Doctrina Administrativa

La DGT se pronuncia sobre el cómputo del plazo para interponer el recurso de reposición local contra una liquidación del IIVTNU (plusvalía) notificada al contribuyente el día 2 de abril de 2020, ante la sucesión de diversas prórrogas de la suspensión de los plazos por el COVID-19, será de un mes a contar desde el día siguiente hábil posterior al 30 de mayo de 2020, es decir, un mes a contar desde el 1 de junio de 2020.

La Dirección General de Tributos en una consulta vinculante de 21 de abril de 2021, aclara el cómputo del plazo para interponer el recurso de reposición local contra una liquidación del IIVTNU (plusvalía) ante la sucesión de diversas prórrogas de la suspensión de los plazos por el COVID-19.

En el caso planteado la liquidación fue notificada el 2 de abril de 2020, por lo que de acuerdo con el art. 14.2.c) TRLHL el plazo para interponer el recurso de reposición es un mes contado desde el día siguiente al de la notificación expresa del acto cuya revisión se solicita o al de finalización del período de exposición pública de los correspondientes padrones o matrículas de contribuyentes u obligados al pago, y por tanto , el plazo para interponer el recurso de reposición finalizaba el día 3 de mayo de 2020.

Sin embargo, como consecuencia de la declaración del estado de alarma por el RD 463/2020, de 14 de marzo, por el que se declara el estado de alarma para la gestión de la situación de crisis sanitaria ocasionada por el COVID-19, que entró en vigor el mismo día de su publicación en el BOE, 14 de marzo de 2020, se fueron adoptando con posterioridad, diversas medidas que ampliaban o suspendían los diversos plazos en el ámbito tributario, por lo que en este caso en el  que la liquidación tributaria había sido notificada al contribuyente el día 2 de abril de 2020, el plazo para interponer recurso de reposición contra la misma será de un mes a contar desde el día siguiente hábil posterior al 30 de mayo de 2020, es decir, un mes a contar desde el 1 de junio de 2020.

• El TEAC unifica criterio: las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas inter vivos no se computan fiscalmente
• El incremento de la deducción por maternidad por gastos de custodia en guarderías o centros de educación infantil autorizados está vinculado al ámbito educativo
• Inicio de un procedimiento de comprobación limitada mediante notificación de propuesta de liquidación provisional, el TEAC unifica criterio
• Habiéndose entendido rechazada la notificación de un requerimiento de información como consecuencia de no accederse a su contenido ¿Procede sanción por obstrucción a las actuaciones de la Administración?
• La doctrina sentada por la jurisprudencia europea es de aplicación a la totalidad del bloque normativo del Estado, aun cuando no contemple expresamente a los territorios forales
• Importancia de calificar una devolución como derivada de la normativa del tributo o de ingresos indebidos respecto de los intereses de demora devengados
• Reducción por adquisición mortis causa de un negocio: no puede negarse su aplicación por motivos puramente formales relacionados con la naturaleza laboral o no de un contrato
• ¿Debe dictarse un acto administrativo formal para finalizar el procedimiento de comprobación limitada en cualquier caso?
• Posibilidad de computar una pérdida patrimonial tras vender una vivienda descalificada como VPO
• Imposibilidad de repercutir a los trabajadores las retenciones no practicadas sobre sus rendimientos del trabajo que han sido reclamadas a la empresa por la Agencia Tributaria

Con fecha 24 de mayo de 2021, la AEAT ha publicado  en su página web el segundo supuesto en que se fija criterio administrativo sobre conflicto en la aplicación de la norma, cuya realización por parte del contribuyente dará lugar a las infracciones previstas en el artículo 206 bis de la Ley 58/2003, General Tributaria, de 17 de diciembre, introducido por la Ley 34/2015, de 21 de septiembre​.

Nuevo criterio en la aplicación del régimen transitorio para casos de extinción del condominio sobre la vivienda habitual a partir del 1 de enero de 2013.

Con efectos desde 1 de enero de 2013, se ha suprimido el apdo. 1 del art. 68 de la Ley 35/2006 (Ley IRPF) que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual, suprimiendo, en consecuencia, dicha deducción. No obstante, se ha añadido la disp. trans. decimoctava en la Ley IRPF que regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos.

La DGT adopta el criterio del Tribunal Supremo para aplicarlo a este caso concreto.

En la consulta V0767/2021, de 31 de marzo de 2021, una sociedad desplaza al extranjero a parte de sus empleados, para la realización de determinados trabajos para empresas extranjeras. Como consecuencia de las medidas adoptadas por cada país para prevenir contagios por el COVID-19, al llegar al país en el que se va a realizar el trabajo, los trabajadores deben permanecer en cuarentena por un período que varía según el país. Dicha cuarentena ha de cumplirse en el lugar de destino y con carácter previo a la realización del trabajo encomendado.

• El TEAC cambia su criterio y admite la exención de los transportes interiores en conexión con transportes internacionales operados por la misma u otra compañía
• Recargos por declaración extemporánea e interpretación del concepto requerimiento previo . El TEAC cambia de criterio
• Ejecución de una resolución en la que se fija un mayor saldo a compensar ¿Debe la Administración regularizar los periodos siguientes?
• Base de la sanción ¿cuantía dejada de ingresar o importe de la cuota devengada que no se incluyó en la autoliquidación?
• ¿Es necesaria la recepción de la nueva factura para rectificar la deducción del IVA originalmente practicada por anulación de una compraventa?
• Un contrato de gestión de servicios públicos sólo puede ser suscrito por una administración pública, en ningún caso por sociedades privadas, aun cuando tengan capital íntegramente público
• Devolución del impuesto por la venta de vehículos fuera del TAI: el certificado de baja del vehículo no tiene que figurar necesariamente a nombre del empresario revendedor
• La DGT especifica los días no computables a efectos del ejercicio de la actividad económica para el periodo impositivo 2020
• ¿Los socios cooperativistas, como trabajadores autónomos, están obligados a darse de alta en las correspondientes rúbricas de las Tarifas del IAE?
• Gastos de manutención y estancia de un autónomo por la prestación de servicios en el extranjero

• Indemnización por despido o cese del trabajador: la inexistencia de ánimo defraudatorio en la nueva relación con la misma empresa u otra vinculada no conlleva la aplicación automática de la exención
• Exclusión del grupo fiscal: a efectos de valorar el desequilibrio patrimonial la Inspección, sin excepción, deberá atenerse a la contabilidad de la empresa
• ¿Puede declararse la responsabilidad subsidiaria del administrador cuando el deudor principal no está activo al tiempo del inicio del procedimiento de declaración?
• El ingreso del recargo por extemporaneidad reducido en los plazos concedidos por la Administración en el aplazamiento o fraccionamiento supone el cumplimiento de los requisitos para mantener la reducción
• El acta de inspección incoada no constituye un acto de reanudación formal interruptivo de la prescripción
• Carecer de local y empleados, por sí solo, no impide el acceso al régimen especial de empresas de reducida dimensión a una empresa dedicada al arrendamiento de inmuebles
• El empresario, titular de la actividad económica, no se computa como personal no asalariado en el período impositivo 2020
• Tributación en ISD e IRPF del recálculo de la deuda con motivo de un descuento a cambio de su pago anticipado
• Imposibilidad de practicar un tipo de retención superior en caso de atrasos
• Consulta de la DGT respecto a la imputación temporal de los rendimientos pendientes de percibir tras la declaración de nulidad del TS del cese de interinos

El país donde se realiza el trabajo en forma remota siempre podrá gravar los rendimientos obtenidos con independencia de que se considere o no residente en dicho país y que resulte aplicable las reglas para evitar la doble tributación.
La DGT en consulta vinculante V0194/2021 fija posición sobre la residencia fiscal de los teletrabajadores en un caso de un trabajador de una empresa británica que labora en remoto desde España con la condición de que pase más de 91 días al año en Inglaterra.

• ¿Puede calificarse como una operación de seguro o reaseguro a los efectos de la exención la cesión de cartera?
• ¿Tiene la presentación de una solicitud de aplazamiento en período ejecutivo efectos suspensivos en tanto no se notifique expresamente por la Administración la resolución de la misma?
• Novación de préstamos con garantía hipotecaria: la novación de las cláusulas financieras tiene contenido económico por lo que está sujeta a AJD
• Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español: dies ad quem del cómputo del plazo de 10 años
• Límite máximo de la deducción por doble imposición internacional: la base sobre la que calcular dicho límite no son los ingresos íntegros sino la renta neta
• La modificación de la cuota del IS puede obligar a presentar una complementaria del pago fraccionado
• Tributación en IRPF de la devolución por la TGSS de diferencias de cuotas del RETA por aplicación de la "tarifa plana" a autónomos societarios
• La sustitución vulgar puede determinar una gran diferencia en la cuota del ISD
• Aplicación de la reducción de la base imponible del IBI en caso de que el inmueble se vea afectado por un procedimiento de subsanación de discrepancias
• Realización de una actividad económica de manera ocasional mientras se es trabajador por cuenta ajena

Cuestiones más interesantes planteadas a los órganos interpretativos de la Administración tributaria.

El día 7 de abril de 2021, da comienzo el plazo para presentación de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al ejercicio 2020. Los que conformamos el equipo de documentación fiscal de la Editorial CEF.- hemos recopilado los últimos pronunciamientos administrativos más destacados en esta materia y que les recomendamos tengan presentes a la hora de comenzar a preparar la mencionada campaña.

Los títulos más destacados son los siguientes: