Doctrina Administrativa

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Selecci贸n de doctrina administrativa. Febrero 2016 (1.陋 quincena)

Arrendamiento parcial de la vivienda habitual. Deducciones y reducciones

La Direcci贸n General de Tributos, en contestaci贸n a consulta de 3 de diciembre de 2015, establece聽 que el contribuyente no podr谩 deducirse respecto de aquellas zonas que se establezcan de uso reservado para el arrendatario que comparta la vivienda, sin embargo, podr谩 continuar practicando la deducci贸n por inversi贸n en vivienda habitual con respecto de la parte de la vivienda que utilice de forma privada as铆 como por las zonas comunes, en el caso de arrendar parte de la misma.

聽Las cantidades susceptibles de integrar la base m谩xima de deducci贸n anual, lo ser谩n en la parte proporcional que se corresponda con las dependencias que en el momento de efectuar cada pago, utilice o tengan la consideraci贸n de residencia habitual para el titular.

C谩lculo de rendimientos cuando en el ejercicio en el que se percibe la ayuda de Pol铆tica Agraria Com煤n no hay desarrollo efectivo de la actividad para la que fue concedida: unificaci贸n de criterio

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, en su Resoluci贸n de 4 de febrero de 2016, resuelve en recurso extraordinario de alzada para la unificaci贸n de criterio que si se califican las ayudas percibidas de la Pol铆tica Agraria Comunitaria (PAC) como rendimientos procedentes de una actividad econ贸mica, 茅sta no puede ser otra que la actividad agr铆cola o ganadera que dio origen a la percepci贸n de dichas ayudas, por lo que debe concluirse que en los ejercicios de percepci贸n de las ayudas, el sujeto pasivo sigue realizando la misma actividad, puesto que obtiene ingresos en forma de subvenciones corrientes procedentes de la misma, y, por ello, tambi茅n proceder谩 determinar el rendimiento neto de dichos ejercicios por el m茅todo de estimaci贸n objetiva del IRPF, siempre que el mismo fuera aplicable a la actividad que origina la percepci贸n de las ayudas. Ahora bien, el 铆ndice de rendimiento a aplicar no ser谩 necesariamente el que se fijaba para la actividad agr铆cola o ganadera que dio origen a la percepci贸n de las ayudas, puesto que las Instrucciones para la aplicaci贸n de los signos, 铆ndices o m贸dulos en el IRPF, de cada una de las diferentes 脫rdenes Ministeriales reguladoras del mismo establecen que la ayuda directa de pago 煤nico de la PAC se acumular谩 a los ingresos procedentes de los cultivos o explotaciones del perceptor en proporci贸n a sus respectivos importes. No obstante, cuando el perceptor de la ayuda directa no haya obtenido ingresos por actividades agr铆colas y ganaderas, el 铆ndice de rendimiento neto a aplicar ser谩 el 0,56.

Uso de alcohol et铆lico para producir hidr贸geno para la propulsi贸n de un nav铆o a efectos de los Impuestos Especiales

La Direcci贸n General de Tributos responde a una curiosa consulta de 7 de diciembre de 2015, referida a un nav铆o de la Armada Espa帽ola que cuenta con un sistema de navegaci贸n mediante 芦Propulsi贸n independiente del aire禄, 聽obteniendo la energ铆a el茅ctrica necesaria para ello mediante el uso de una pila alimentada con hidr贸geno y ox铆geno.

El hidr贸geno, altamente inflamable, no puede ser almacenado y debe obtenerse del reformado de etanol, que consiste en combinar etanol con vapor de agua a alta temperatura a trav茅s de un catalizador que rompe su mol茅cula en hidr贸geno y di贸xido de carbono, principalmente. Debido a la imprescindible pureza del gas del proceso y a la sensibilidad de los catalizadores, el etanol no puede utilizarse desnaturalizado.

La incomparecencia del demandado no puede聽entenderse que es un allanamiento total a efectos de devoluci贸n de las tasas judiciales

La Direcci贸n General de Tributos niega la procedencia de la devoluci贸n del 60 por ciento de la cuota de la tasa por el ejercicio de la potestad聽 jurisdiccional en el supuesto de una incomparecencia del demandado, en una consulta vinculante de 1 de diciembre de 2015.

La devoluci贸n de la tasa procede 煤nicamente en los supuestos tasados de allanamiento total o de acuerdo entre las partes, sin que pueda entenderse que la incomparecencia del demandado en un procedimiento verbal de desahucio es un allanamiento total ni, por tanto, sea posible la extensi贸n de la consecuencia de la devoluci贸n de parte de la cuota pagada en concepto de tasa judicial.

Tributaci贸n de las plantas solares fotovoltaicas

Entre las consultas vinculantes publicadas del mes de Diciembre de 2015 por la Direcci贸n General de Tributos, encontramos tres referidas a la tributaci贸n de las plantas solares fotovoltaicas.

En una de estas consultas, de 9 de diciembre, se analizan los distintos supuestos de exenci贸n, no sujeci贸n y sujeci贸n al Impuesto de la Electricidad de la energ铆a generada por estas instalaciones solares fotovoltaicas, distingui茅ndose entre los peque帽os productores de energ铆a el茅ctrica (instalaciones cuya potencia del generador o conjunto sea igual o inferior a 100 kilovatios), de aquellas que cuentan con potencias superiores.

En primer lugar se parte de que no est谩 sujeto al impuesto el consumo por los 鈥減eque帽os productores de energ铆a el茅ctrica鈥 de aquella electricidad generada por ellos mismos en sus instalaciones.聽

Por tanto, como las instalaciones fotovoltaicas tienen la consideraci贸n de generadores de energ铆a el茅ctrica puesto que generan energ铆a en forma de corriente continua, no est谩 sujeto al impuesto el consumo en las instalaciones fotovoltaicas de potencia total no superior a 100 kilovatios de aquella energ铆a el茅ctrica que haya sido producida en las mismas. En el caso de instalaciones con potencia superior a 100 kilovatios est谩 exenta la energ铆a el茅ctrica producida en dichas instalaciones y consumida en las mismas para la producci贸n de electricidad.

La DGT permite la externalizaci贸n de la gesti贸n de activos en relaci贸n con el arrendamiento de inmuebles como actividad econ贸mica

La LIS establece, en su art铆culo 5.1,聽 que la actividad de arrendamiento de inmuebles tiene la condici贸n de econ贸mica cuando para su ordenaci贸n se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.

No obstante, la realidad econ贸mica pone de manifiesto situaciones empresariales en las que una entidad posee un patrimonio inmobiliario relevante, para cuya gesti贸n se requerir铆a al menos una persona contratada, realizando la entidad, por tanto, una actividad econ贸mica en los t茅rminos establecidos en el art铆culo 5 de la LIS y, sin embargo, ese requisito se ve suplido por la subcontrataci贸n de esa gesti贸n a otras sociedades especializadas.

Los intereses de demora son gastos deducibles en el IS

La Direcci贸n General de Tributos, en consulta de 21 de diciembre de 2015, afirma que teniendo en cuenta que los intereses de demora tienen la calificaci贸n de gastos financieros y que el art. 15 de la Ley 27/2014 (Ley IS) no establece especificidad alguna respecto de los mismos, deben considerarse como gastos fiscalmente deducibles, sometidos a los l铆mites de deducibilidad establecidos en el art. 16 de la misma Ley 27/2014 (Ley IS).

En el caso que se analiza, una entidad firma en 2015 unas actas por IS y otros conceptos impositivos, resultando, junto a las cuotas, los correspondientes intereses de demora. Tanto las cuotas como los intereses de demora han sido satisfechos y, de acuerdo con la normativa contable en vigor, los intereses de demora derivados de dichas actas y correspondientes a per铆odos impositivos anteriores a 2015 se han contabilizado con cargo a reservas y los devengados en 2015 como gastos financieros, plante谩ndose la deducibilidad de los mismos.

Selecci贸n de doctrina administrativa. Enero 2016 (2陋 quincena)聽

La mec谩nica liquidatoria del IVA no es obst谩culo para calificar de infracci贸n muy grave, cuando se utilizan medios fraudulentos, dos infracciones derivadas de un mismo hecho

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, en su Resoluci贸n de 21 de enero de 2016, en recurso extraordinario de alzada para la unificaci贸n de criterio, 聽unifica criterio en el sentido de que para calificar una infracci贸n como muy grave por la utilizaci贸n de medios fraudulentos hay que atender a las circunstancias de la conducta de la que deriva la misma, independientemente que debido a la propia mec谩nica liquidatoria del Impuesto dichas circunstancias se hayan producido en un momento anterior al de聽 comisi贸n de la infracci贸n.

As铆, la cuesti贸n controvertida consiste en determinar si para calificar una infracci贸n y cuantificar la sanci贸n correspondiente hay que atender a las circunstancias de la conducta de la que deriva la misma, independientemente que debido a la propia mec谩nica liquidatoria del Impuesto, dichas circunstancias se hayan producido en un momento anterior al de comisi贸n de la infracci贸n.

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