El Impuesto sobre Sociedades en 2016

La Ley del impuesto sobre sociedades (Ley 27/2014, de 27 de noviembre) ha sufrido en 2016, por necesidades recaudatorias, dos cambios instrumentados mediante el Real Decreto-Ley 2/2016, de 30 de septiembre, por el que se introducen medidas tributarias dirigidas a la reducci贸n del d茅ficit p煤blico, y el Real Decreto-Ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el 谩mbito tributario dirigidas a la consolidaci贸n de las finanzas p煤blicas y otras medidas urgentes en materia social.
Todas las medidas comparten una caracter铆stica, a saber, que pivotan sobre las p茅rdidas, sea impidiendo su c贸mputo, limitando su compensaci贸n, o imponiendo su reversi贸n, las cuales son analizadas minuciosamente por el autor, el cual sugiere, a modo de conclusi贸n, que hubiera sido conveniente, dado un determinado objetivo recaudatorio, moderar su intensidad y acompa帽arlas de otras, se帽aladamente la limitaci贸n de la reserva de capitalizaci贸n.

Palabras claves: impuesto sobre sociedades, pagos fraccionados, compensaci贸n de bases imponibles negativas, p茅rdidas por deterioro y no integraci贸n en la base imponible de las rentas negativas.

Eduardo Sanz Gadea
Licenciado en Derecho y en Ciencias Econ贸micas

Sumario

1. Inventario de las medidas
2. Modificaci贸n del r茅gimen legal de los pagos fraccionados
3. Limitaciones

3.1. A la compensaci贸n de bases imponibles negativas

3.1.1. Antecedentes de las limitaciones
3.1.2. Limitaciones en el r茅gimen de tributaci贸n individual
3.1.3. Limitaciones en el r茅gimen de tributaci贸n consolidada

3.2. A la deducci贸n de retenciones practicadas por jurisdicciones fiscales extranjeras, del impuesto subyacente extranjero relativo a dividendos, y de las correspondientes a dividendos internos

4. Integraci贸n por reversi贸n en la base imponible

4.1. De p茅rdidas anteriores por deterioro de instrumentos de patrimonio
4.2. De p茅rdidas anteriores imputables a establecimientos permanentes

5. No integraci贸n en la base imponible de las rentas negativas

5.1. Derivadas de la transmisi贸n de instrumentos de patrimonio

5.1.1. R茅gimen general de integraci贸n en la base imponible de las rentas negativas
5.1.2. Aplicaci贸n del r茅gimen general a casos particulares

5.1.2.1. Participaci贸n sobre instituciones de inversi贸n colectiva
5.1.2.2. Participaci贸n sobre entidades holding
5.1.2.3. Participaci贸n en r茅gimen de consolidaci贸n fiscal
5.1.2.4. Participaci贸n en r茅gimen de transparencia fiscal internacional
5.1.2.5. Participaci贸n sobre entidades no residentes acogidas al m茅todo de imputaci贸n
5.1.2.6. Participaci贸n que pierde o gana la condici贸n de cualificada
5.1.2.7. Rentas negativas en instrumentos financieros derivados
5.1.2.8. Rentas negativas pendientes en el canje de valores derivado de una operaci贸n acogida al r茅gimen especial de reestructuraci贸n
5.1.2.9. Rentas negativas mediando un convenio para evitar la doble imposici贸n

5.1.3. Rentas negativas por causa de extinci贸n de la entidad participada

5.1.3.1. R茅gimen general
5.1.3.2. Extinciones por reestructuraciones amparadas en el r茅gimen especial del cap铆tulo VII del t铆tulo VII
5.1.3.3. Extinci贸n por fusi贸n acogida al r茅gimen especial, mediando participaci贸n
5.1.3.4. C谩lculo de la renta negativa en caso de previa distribuci贸n de dividendos

5.1.4. R茅gimen de determinaci贸n del importe de la renta negativa a integrar en la base imponible
5.1.5. P茅rdidas por valoraci贸n en la cartera de negociaci贸n
5.1.6. Modificaciones complementarias de car谩cter t茅cnico

5.1.6.1. P茅rdidas por deterioro
5.1.6.2. Continuidad en la restricci贸n de la base imponible negativa susceptible de compensaci贸n
5.1.6.3. Rentas positivas cuando el t铆tulo de adquisici贸n es la aportaci贸n por personas f铆sicas

5.1.7. Esquema del r茅gimen fiscal de las rentas imputables a instrumentos de patrimonio

5.2. Derivadas de la transmisi贸n de un establecimiento permanente

5.2.1. M茅todo de exenci贸n
5.2.2. M茅todo de imputaci贸n

6. Otras formas de atender la necesidad imperiosa de recaudar

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Revista de Contabilidad y Tributaci贸n. CEF (RCyT. CEF) N煤m. 408 (marzo 2017)