La analogía en Derecho tributario: tópicos, controversias y algunas reflexiones críticas
La admisión de la analogía en el Derecho tributario es uno de esos temas recurrentes que nunca terminan de recibir una respuesta acabada: cuestiones como la posibilidad del razonamiento analógico en esta parcela del ordenamiento o la del fundamento y ámbito de las restricciones que se establezcan a su utilización han sido y son objeto de continua controversia entre los que se dedican a esta disciplina.
Alguna de las controversias que suscita la aplicación de esta figura en Derecho tributario traen causa de la concepción de la analogía en la teoría general del Derecho; en la falta de unanimidad doctrinal sobre su naturaleza y en el carácter problemático que ofrece su punto de arranque metodológico: la existencia de lagunas en el Derecho. Otras, en cambio, traen causa de problemas particulares del ordenamiento tributario: la influencia que en esta parcela del Derecho tiene el principio de legalidad y los efectos que este puede tener en la existencia de lagunas, las dificultades de determinar las finalidades de las normas tributarias con fines fiscales que habiliten un razonamiento analógico y el fundamento de las restricciones al razonamiento analógico en esta parcela del ordenamiento jurídico.
En las líneas que siguen, partiendo del concepto, requisitos y naturaleza de esta institución, nos proponemos revisar críticamente los tópicos y las controversias que se han suscitado en torno a las restricciones al razonamiento analógico en materia tributaria para poder ofrecer algunas reflexiones sobre si y en qué ámbito deben esas restricciones desplegar sus efectos.
Palabras clave: analogía, Derecho tributario, reserva de ley y principio de legalidad tributaria.
Gloria Marín Benítez
Abogada. Uría Menéndez
Sumario
- Concepto y requisitos.
1.1. Vacío normativo.
1.2. Disposición análoga: analogía legis vs. analogía iuris.
1.3. Identidad de razón.
- Naturaleza.
2.1. El carácter innovador de la analogía.
2.2. Analogía e interpretación extensiva.
- Límites al uso de la analogía en Derecho tributario.
3.1. Límites internos.
3.2. Límites externos.
- Conclusiones.
Bibliografía.
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 350 (mayo 2012)