DGT

Operaciones vinculadas: Ausencia de obligaciones de documentaci贸n para entidades exentas del IS

En un principio deber铆an cumplimentarse las obligaciones de documentaci贸n, tanto las relativas al grupo como las relativas al obligado tributario, en los t茅rminos previstos en los art铆culos 19 y 20 del RD 1777/2004 (Rgto IS), respectivamente, con el fin de justificar que los servicios prestados han sido valorados a valor de mercado.

No obstante, indica la Direcci贸n General de Tributos, en Consulta de fecha 29 de diciembre de 2010, que dicha consideraci贸n debe ser matizada teniendo en cuenta tanto la naturaleza de la entidad dominante del grupo (en este caso, Comunidad Aut贸noma) como la finalidad perseguida por el r茅gimen fiscal de las operaciones vinculadas (determinaci贸n de las rentas de actividades econ贸micas procedentes de esas operaciones por el valor de mercado). En este sentido, dado que la dominante es una entidad exenta por su condici贸n de Administraci贸n P煤blica, que no desarrolla actividades econ贸micas, las obligaciones de documentaci贸n van dirigidas al resto de entidades empresariales integrantes de dicho grupo, sin perjuicio de que la documentaci贸n referida al mismo pueda contener alguna informaci贸n sobre la dominante que sea necesaria en el marco de las operaciones empresariales del grupo. Resulta aplicable al presente caso lo establecido en el art铆culo 18.2 del RD 1777/2004 (Rgto IS) en cuanto a la posibilidad de optar, por parte de la entidad dominante, por preparar y conservar la documentaci贸n relativa a todo el grupo.

PDF FilePuede adquirir este documento en la p谩gina web ceflegal.com

Procede la deducci贸n por inversi贸n en vivienda habitual, aunque la compra no se inscriba en el Registro de la Propiedad

La Direcci贸n General de Tributos se帽ala, en Consulta de 9 de diciembre de 2010, que habiendo comprado el contribuyente ante notario su vivienda habitual, y ante la imposibilidad de inscribir dicha compra en el Registro de la Propiedad, pues previamente se exige el registro de la divisi贸n horizontal de la cual procede la vivienda, puede aplicarse la deducci贸n por inversi贸n en vivienda habitual ya que estamos ante la adquisici贸n jur铆dica de la vivienda con independencia de que se inscriba o no.

PDF FilePuede adquirir este documento en la p谩gina web ceflegal.com

Cr茅ditos adeudados por entes p煤blicos: Modificaci贸n de la base imponible y certificaci贸n expedida por el 贸rgano competente

La Direcci贸n General de Tributos, en Consulta de 12 de diciembre de 2010, analiza en materia de modificaci贸n de bases imponibles en el IVA, el supuesto de cr茅ditos adeudados por entes p煤blicos y en concreto en la falta de expedici贸n del certificado por parte del ente p煤blico deudor una vez que el mismo ha sido solicitado por el titular del cr茅dito.

La finalidad de la certificaci贸n es permitir al sujeto pasivo del Impuesto poder acreditar, sin tener que instar la reclamaci贸n judicial o el requerimiento notarial, la existencia de un cr茅dito exigible contra la Hacienda P煤blica, por lo que el documento que se expida ha de asegurar la certeza de este hecho. Teniendo en cuenta que acredita la existencia de un cr茅dito exigible a favor del sujeto pasivo del que resulta deudor la Hacienda P煤blica, podr谩 reclamarse su emisi贸n a partir de la fecha en que se tenga derecho al cobro de dicho cr茅dito. Por otro lado, la falta de expedici贸n del certificado por parte del ente p煤blico deudor una vez que el mismo se haya solicitado por el titular del cr茅dito, en la medida en que es un acto de la Administraci贸n que se limita a formular una declaraci贸n de conocimiento sobre unos hechos, concretamente de la existencia de una deuda, sin que pueda deducirse ning煤n otro efecto tal como la constituci贸n o reconocimiento de un derecho o de una situaci贸n jur铆dica individualizada, no es susceptible de producir los efectos propios del silencio administrativo cuya regulaci贸n se contiene en la Ley 30/1992

La transmisi贸n de un negocio en dos fases sucesivas no desvirt煤a la naturaleza de la operaci贸n. No sujeci贸n al IVA

La Direcci贸n General de Tributos, en Consulta de fecha 3 de noviembre de 2010, examina bajo el supuesto de transmisi贸n de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional un caso de transmisi贸n de un negocio en dos fases.

En primer lugar resulta necesario determinar si los elementos transmitidos constituyen una unidad econ贸mica aut贸noma capaz de desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios. As铆, de acuerdo con la informaci贸n disponible, parece razonable considerar que los elementos transmitidos en la fase I (cartera de clientes, fondo de comercio, existencias, relaciones comerciales de las transmitentes, personal y capital circulante) no pueden desarrollar independiente y aisladamente la actividad de fabricaci贸n, pues aparecen desvinculados de los activos fijos necesarios para llevar a cabo el proceso de fabricaci贸n, esto es, derechos de propiedad intelectual, bienes inmuebles y maquinaria. En principio y de acuerdo con lo expuesto, las trasmisiones aqu铆 analizadas estar铆an sujetas al IVA, debiendo tributar cada una de ellas independientemente seg煤n las normas que les sean aplicables. Sin embargo, el hecho de que la transmisi贸n de una universalidad de bienes que pueda funcionar de manera aut贸noma se efect煤e en dos fases sucesivas no desvirt煤a la naturaleza de la operaci贸n.

Distinci贸n entre Intermediarios de Comercio y Agentes Comerciales a efectos de darse de alta en el IAE

La Direcci贸n General de Tributos, en Consulta de fecha 22 de octubre de 2010, distingue entre actividades realizadas por mediadores mercantiles y actividades realizadas por comerciantes, calificando las primeras como profesionales y las segundas como comerciales a efectos de saber el ep铆grafe en el que debe darse de alta un sujeto pasivo estableciendo los elementos caracterizadores de una y otra.

As铆, una persona f铆sica que realiza su actividad como vendedor e intermediador para diversos empresarios y profesionales, y que se limita a ofrecer al comercio o a los particulares, por medio de muestrarios, cat谩logos o anuncios, los art铆culos o efectos de las casas representadas, podr谩 darse de alta en el grupo 511 (agentes comerciales) de la secci贸n segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econ贸micas. Por el contrario, no se podr铆a considerar como profesional al mediador mercantil cuando el mismo pueda almacenar mercanc铆a, exponerla en establecimiento abierto al p煤blico, entregarla o cobrar su importe, ya que su actividad se calificar铆a como de car谩cter comercial, debiendo darse, en dicho caso, de alta en el ep铆grafe correspondiente a la actividad efectivamente realizada (secci贸n primera de las Tarifas).

PDF FilePuede adquirir este documento en la p谩gina web ceflegal.com

La entrega del 鈥渁bono transportes鈥 por la empresa no es rendimiento del trabajo

La Direcci贸n General de Tributos se帽ala, en Consulta de 7 de octubre de 2010, que la entrega gratuita de la tarjeta 鈥渁bono transportes鈥 por una empresa a sus trabajadores no tendr谩 la consideraci贸n de rendimiento del trabajo, ya que dicha entrega tiene como objetivo incentivar la utilizaci贸n de los medios de transporte p煤blico colectivo en los desplazamientos de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo.

PDF FilePuede adquirir este documento en la p谩gina web ceflegal.com

Fusi贸n impropia. Proyecto de fusi贸n: innecesario para la aplicaci贸n del r茅gimen fiscal especial de reestructuraciones

El r茅gimen especial de reestructuraciones es un r茅gimen de aplicaci贸n voluntaria por lo que la aplicaci贸n del mismo exige la adopci贸n del correspondiente acuerdo por los 贸rganos sociales competentes, previa inclusi贸n de tal elecci贸n en el proyecto de fusi贸n. Posteriormente, los acuerdos de fusi贸n deber谩n elevarse a p煤blico, en los t茅rminos establecidos en la normativa mercantil.

No obstante, manifiesta la Direcci贸n General de Tributos en Consulta de 5 de octubre de 2010 que, en los supuestos de fusi贸n en los que la sociedad absorbida est谩 铆ntegramente participada por la sociedad absorbente resultando de aplicaci贸n lo dispuesto en los art铆culos 42 y 49 de la Ley 3/2009 (Modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles), la opci贸n por el r茅gimen especial regulado en el Cap铆tulo VIII del T铆tulo VII del Real Decreto Legislativo 4/2004 (TR Ley IS) debe considerarse v谩lidamente ejercitada mediante la inclusi贸n de la misma en el acuerdo de fusi贸n adoptado un谩nimemente por la junta general de la sociedad absorbente, en los t茅rminos previstos en el art铆culo 42 de la Ley 3/2009, acuerdo que deber谩, posteriormente, elevarse a p煤blico en virtud de lo dispuesto en el art铆culo 45 de la citada ley. Finalmente, la escritura p煤blica de fusi贸n deber谩 presentarse, conjuntamente con la comunicaci贸n de la opci贸n y con aquellos otros documentos que, con arreglo a la normativa mercantil, deban obligatoriamente acompa帽ar a la escritura para su inscripci贸n en el Registro, ante la Administraci贸n tributaria en virtud de lo dispuesto en el art铆culo 44 a) del Real Decreto 1777/2004 (Rgto. IS), no siendo necesaria, por tanto, la elaboraci贸n de un proyecto de fusi贸n para cumplir los requisitos fiscales que conlleva la aplicaci贸n del r茅gimen fiscal especial.

PDF FilePuede adquirir este documento en la p谩gina web ceflegal.com

Contratos de arrendamiento financiero sobre inmuebles sobre los que se ejerce anticipadamente el derecho de opci贸n de compra

La Direcci贸n General de Tributos, en Consulta de fecha 24 de septiembre de 2010, aclara los t茅rminos de la excepci贸n a la exenci贸n en el Impuesto sobre el Valor A帽adido (IVA) de las segundas y ulteriores edificaciones contenida en la letra a) del art铆culo 20.uno.22.潞 de la Ley 37/1992 (Ley de IVA), estableciendo que no resulta de aplicaci贸n en los supuestos de ejercicio anticipado de la opci贸n de compra inherente a los contratos de arrendamiento financiero sobre inmuebles, quedando sujeta la compra al concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (sin perjuicio de que el adquirente solicite a la entidad que era la arrendadora hasta ese momento la renuncia a la exenci贸n en el IVA), ya que la exclusi贸n a la exenci贸n resulta procedente exclusivamente cuando el ejercicio de la opci贸n de compra tenga lugar al t茅rmino del contrato de arrendamiento financiero.

PDF FilePuede adquirir este documento en la p谩gina web ceflegal.com

No aplicaci贸n del tipo reducido de IVA en el arreglo de una vivienda arrendada

La Direcci贸n General de Tributos se帽ala, en Resoluci贸n de 14 de septiembre de 2010, que entre los requisitos para aplicar el tipo reducido del 7 por 100 (8 por 100 desde el 1 de julio de 2010) a las prestaciones de servicio consistentes en la renovaci贸n y reparaci贸n realizadas en edificios o partes de los mismos destinadas a viviendas, est谩n que el destinatario del trabajo sea persona f铆sica, no act煤e como empresario o profesional y utilice la vivienda a que se refieren las obras para su uso particular, por lo que en el caso de que la vivienda estuviera alquilada y, por tanto, no fuera utilizada como vivienda por su propietario, a las obras se le aplicar谩 el tipo del 18 por 100.

PDF FilePuede adquirir este documento en la p谩gina web ceflegal.com

Aplicaci贸n del r茅gimen de imputaci贸n de rentas inmobiliarias a viviendas ocupadas ilegalmente

La Direcci贸n General de Tributos, en consulta de 26 de julio de 2010, se帽ala que el titular de un bien inmueble ocupado por personas desconocidas, a煤n habi茅ndolo denunciado y encontr谩ndose en espera de una resoluci贸n judicial que resuelva su caso, deber谩 computar como ingreso la renta correspondiente por aplicaci贸n del r茅gimen especial de imputaci贸n de rentas inmobiliarias.

PDF FilePuede adquirir este documento en la p谩gina web ceflegal.com

P谩ginas