Novedades en el impuesto sobre la renta de las personas físicas en el ejercicio 2022: referencia a los cambios normativos, doctrinales y jurisprudenciales

Manuel de Miguel Monterrubio
Inspector de Hacienda del Estado (España)

Sumario

1. Introducción
2. Análisis de las modificaciones normativas introducidas en el IRPF con efectos para los ejercicios 2022 y 2023

2.1. Modificaciones en la normativa del IRPF con efectos para el ejercicio 2022

2.1.1. Rentas exentas
2.1.2. Rendimientos de actividades económicas
2.1.3. Ganancias y pérdidas patrimoniales
2.1.4. Reducciones en la base imponible derivada de aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
2.1.5. Deducciones en cuota íntegra
2.1.6. Deducción por maternidad

2.2. Modificaciones en la normativa del IRPF con efectos para el ejercicio 2023

2.2.1. Rentas exentas
2.2.2. Imputación temporal
2.2.3. Rendimientos del trabajo
2.2.4. Rendimientos de actividades económicas
2.2.5. Regímenes especiales: trabajadores desplazados a territorio español
2.2.6. Reducciones en la base imponible derivada de aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social
2.2.7. Nueva escala aplicable a las rentas del ahorro
2.2.8. Deducciones en la cuota íntegra del impuesto
2.2.9. Deducciones en cuota diferencial: deducción por maternidad
2.2.10. Pagos a cuenta
2.2.11. Obligación de declarar

3. Análisis de la doctrina administrativa

3.1. Residencia fiscal en territorio español

3.1.1. Residencia habitual en territorio español. Núcleo principal de actividades e intereses económicos (Resolución del TEAC de 24 de mayo de 2022, RG 1527/2019 –NFJ087514–)
3.1.2. Residencia habitual en territorio español. Traslado de residencia a Gibraltar (Consulta V1310/2022, de 9 de junio –NFC083478–)
3.1.3. Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español. Indemnización por despido (Consulta V0554/2022, de 18 de marzo –NFC082365–)
3.1.4. Régimen especial de trabajadores desplazados a territorio español. Actividad desarrollada antes de su desplazamiento a territorio español (Consulta V0610/2022, de 23 de marzo –NFC082418–)

3.2. Exenciones

3.2.1. Exenciones. Pensión aneja a la Cruz con distintivo rojo de la Orden del Mérito de la Guardia Civil (Resolución del TEAC de 26 de abril de 2022, RG 8956/2021 –NFJ085938–)
3.2.2. Exención por trabajos realizados en el extranjero. Retribuciones no específicas (Consulta V1437/2022, de 20 de junio –NFC083513–)

3.3. Rendimientos del trabajo

3.3.1. Rendimientos del trabajo. Cantidades que no son abonadas al extrabajador como consecuencia de su fallecimiento (Consulta V2297/2022, de 31 de octubre –NFC084235–)
3.3.2. Rendimientos del trabajo en especie. Cesión a los trabajadores de móviles y otros dispositivos necesarios para el desarrollo de su trabajo (Consulta V0150/2022, de 31 de enero –NFC082030–)
3.3.3. Rendimientos del trabajo en especie. Reducción por periodo de generación superior a dos años. Rectificación de la reducción inicialmente aplicada (Consulta V1262/2022, de 6 de junio –NFC083537–)
3.3.4. Rendimientos del trabajo en especie. Reducción por irregularidad de sistemas de previsión social. Complemento a tanto alzado por retrasar el acceso a la jubilación –jubilación demorada– (Consulta V2577/2022, de 21 de diciembre –NFC084636–)
3.3.5. Rendimientos del trabajo en especie. Reducción por irregularidad de sistemas de previsión social. Régimen transitorio. Varios planes de pensiones (Resolución del TEAC de 24 de octubre de 2022, RG 8719/2021 –NFJ087803–)
3.3.6. Rendimientos del trabajo. Gastos deducibles. Cómputo del impuesto sobre el valor añadido (Consulta V0139/2022, de 27 de enero –NFC082006–)

3.4. Rendimientos del capital inmobiliario y mobiliario

3.4.1. Rendimientos del capital inmobiliario. Base de amortización de un bien heredado (Consulta V0716/2022, de 1 de abril –NFC082553–)

3.5. Rendimientos de actividades económicas

3.5.1. Rendimientos de actividades económicas. Afectación de plaza de garaje por un contribuyente que desarrolla la actividad económica de autotaxi (Consulta V0325/2022, de 18 de febrero –NFC082183–)
3.5.2. Estimación objetiva. Cómputo del personal no asalariado. Baja maternal (Consulta V1033/2022, de 6 de mayo –NFC082791–)
3.5.3. Estimación directa. Regularización de las cuotas del régimen especial de trabajadores autónomos (RETA) satisfechas en el ejercicio anterior, prevista en el nuevo sistema de cotización establecido en el artículo 308 del TRLGSS (Consulta V2518/2022, de 7 de diciembre –NFC084640–)

3.6. Ganancias y pérdidas patrimoniales

3.6.1. Exención de empresa familiar. Donación onerosa (Consulta V0108/2022, de 24 de enero –NFC082061–)
3.6.2. Exención por transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años. Transmisión de la vivienda a una sociedad en cuyo capital participa (Consulta V0561/2022, de 18 de marzo –NFC082369–)
3.6.3. Costas procesales. Cómputo de la ganancia patrimonial cuando los gastos satisfechos previamente en el proceso judicial fueron fiscalmente deducibles (Consulta V1485/2022, de 21 de junio –NFC083373–)
3.6.4. Venta de criptomonedas. Cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial (Consulta V2179/2022, de 17 de octubre –NFC084124–)
3.6.5. Pacto sucesorio. Posterior transmisión del bien adquirido. Aplicación de la disposición transitoria 9.ª de la LIRPF (Consulta V0771/2022, de 11 de abril –NFC082594–)
3.6.6. Gravamen especial de loterías. Percepción del premio de manera fraccionada (Consulta V0121/2022, de 24 de enero –NFC082011–)

3.7. Reducciones en la base imponible

3.7.1. Reducción en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión social. Interpretación de los nuevos límites absolutos de reducción (Consulta V0300/2022, de 17 de febrero –NFC082111–)
3.7.2. Reducción en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión social. Definición de cuándo las cantidades aportadas por la empresa al Plan de Pensiones de Empleo de sus trabajadores derivan de una decisión del trabajador (Consulta V1209/2022, de 30 de mayo –NFC083144–)

3.8. Deducciones en la cuota íntegra y líquida

3.8.1. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (Consulta V0794/2022, de 11 de abril –NFC082709–)
3.8.2. Deducción por obras de rehabilitación energética. Necesidad de certificado energético previo (Consulta V1060/2022, de 11 de mayo –NFC083020–)
3.8.3. Deducción por obras de rehabilitación energética en viviendas ubicadas en edificios de uso predominante residencial (Consulta V1843/2022, de 2 de agosto –NFC083521–)
3.8.4. Deducción por obras de rehabilitación energética. Vivienda en copropiedad (Consulta V1097/2022, de 19 de mayo –NFC083050–)
3.8.5. Deducción por rehabilitación energética. Compatibilidad con ayudas públicas percibidas (Consulta V1338/2022, de 13 de junio –NFC083618–)
3.8.6. Deducción por familia numerosa. Traslado de residencia del cónyuge dependiente al extranjero (Consulta V1370/2022, de 14 de junio –NFC083643–)

4. Análisis de la jurisprudencia del TS

4.1. Rentas exentas. Indemnización por despido: análisis del requisito de desvinculación efectiva para consolidar la exención (Sentencia de 4 de marzo de 2022)
4.2. Rentas exentas. Exención por trabajos realizados en el extranjero. Aplicación a administradores (Sentencia 790/2022, de 20 de junio)
4.3. Rentas exentas. Exención de sueldos de funcionarios de organismos internacionales (Sentencias 1737/2022, de 21 de diciembre, rec. núm. 472/2021 –NFJ088481–, y 718/2022, de 13 de junio, rec. núm. 5579/2020 –NFJ086721–)
4.4. Exención por reinversión. Concepto de vivienda habitual. Desmembramiento del dominio de la vivienda transmitida (Sentencia 1627/2022, de 12 de diciembre, rec. núm. 7219/2020 –NFJ088290–)
4.5. Rendimientos del capital mobiliario. Cesión de vehículos a los socios de la entidad. Aplicación de la regla de valoración de operaciones vinculadas (Sentencia 498/2022, de 27 de abril, rec. núm. 4793/2020 –NFJ086241–)
4.6. Rendimientos de actividades económicas. Imputación temporal de subvenciones cuando el contribuyente se ha acogido al criterio de cobros y pagos (Sentencia 1558/2022, de 23 de noviembre, rec. núm. 2699/2021 –NFJ088382–)
4.7. Ganancias patrimoniales. Derechos de opción. Integración en la base imponible del ahorro (Sentencia 804/2022, de 21 de junio, rec. núm. 7749/2020 –NFJ086896–)
4.8. Deducciones por familia numerosa. Aplicación a los ascendientes separados legalmente con dos hijos con derecho a percibir anualidades por alimentos (Sentencia 1368/2022, de 25 de octubre, rec. núm. 6568/2020 –NFJ088150–)

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 481 (abril 2023)