Modelo 290 (FATCA): nuevas preguntas frecuentes

La AEAT, ha incluido en su p谩gina web una relaci贸n de nuevas preguntas frecuentes sobre la declaraci贸n informativa anual de cuentas financieras de determinadas personas estadounidenses (FATCA), modelo 290.

Preguntas frecuentes

1. 驴Qu茅 tratamiento debe darse a una cuenta cuya titularidad exclusiva corresponda a un caudal relicto?

Una cuenta cuya titularidad exclusiva corresponda a un caudal relicto no tendr谩 la consideraci贸n de cuenta financiera si la instituci贸n financiera espa帽ola en la que est茅 abierta tiene en su poder una copia del testamento o del certificado de defunci贸n del causante.

2. El requisito previsto en el subapartado ii) de la secci贸n VI.B.4.i) del anexo I del Acuerdo, que se refiere a que una entidad est茅 exenta del Impuesto sobre la renta en su pa铆s de residencia a afectos de su consideraci贸n como entidad no estadounidense distinta de una instituci贸n financiera que sea entidad activa, 驴debe entenderse como una exenci贸n parcial o como una exenci贸n total del impuesto?

Este requisito debe entenderse como una exenci贸n total del impuesto. Por tanto, cumplir铆an el mismo aquellas entidades incluidas en el apartado 1 del art铆culo 9 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, pero no aquellas a las que hacen referencia los apartados 2 y 3 del mismo art铆culo.

3. La secci贸n V del Anexo I del Acuerdo establece en su apartado B que la IF espa帽ola obligada a comunicar informaci贸n puede concluir que el titular de la cuenta es una entidad no estadounidense distinta de una IF extranjera que sea entidad activa, una IF espa帽ola o una IF de otra jurisdicci贸n socia, cuando determine razonablemente que la entidad tiene ese estatus bas谩ndose en la informaci贸n que sea p煤blica o de la que ella misma disponga.

驴C贸mo deben interpretarse los t茅rminos instituci贸n financiera espa帽ola e instituci贸n financiera de otra jurisdicci贸n socia?

Dichos t茅rminos vienen definidos en las letras l) y m) del art铆culo 1.1. del Acuerdo, comprendiendo tanto a las instituciones financieras obligadas a comunicar informaci贸n como a las instituciones financieras no obligadas a comunicar informaci贸n.

Por tanto, lo previsto en la secci贸n V.B del anexo I del Acuerdo ser铆a tambi茅n aplicable respecto de aquellas instituciones financieras no obligadas a comunicar informaci贸n por estar identificadas como tales en su anexo II o tener tal consideraci贸n conforme a la normativa aplicable de la jurisdicci贸n de que se trate.

4. 驴C贸mo se determina si una cuenta preexistente cuya titularidad corresponde a una entidad no estadounidense distinta de una instituci贸n financiera extranjera es una cuenta estadounidense sujeta a comunicaci贸n de informaci贸n?

Con respecto a las cuentas preexistentes cuya titularidad corresponde a una entidad no estadounidense distinta de una instituci贸n financiera extranjera, el apartado 2.c) del art铆culo 8 de la Orden HAP/1136/2014 establece que la instituci贸n financiera espa帽ola obligada a comunicar informaci贸n podr谩 optar por aplicar en primer lugar cualquiera de las letras a), b) o c) del apartado 4 de la letra D de la secci贸n IV del anexo I del Acuerdo.

En base a lo anterior, la instituci贸n financiera puede optar en primer lugar por determinar razonablemente que la entidad titular de la cuenta es una entidad no estadounidense distinta de una Instituci贸n financiera extranjera que sea entidad activa bas谩ndose en la informaci贸n de la que disponga o a la que pueda acceder por ser p煤blica, en cuyo caso no tiene que realizar ninguna otra de las actuaciones previstas en聽 dicha secci贸n IV.D 4, no teniendo la cuenta la consideraci贸n de cuenta estadounidense sujeta a comunicaci贸n de informaci贸n.

Alternativamente, la instituci贸n financiera puede determinar en primer lugar que ninguna de las personas que ejercen el control es ciudadana o residente fiscal de los Estados Unidos de Am茅rica, bas谩ndose para ello en la informaci贸n obtenida y que mantenga en aplicaci贸n de los procedimientos denominados聽conozca a su clienteconforme a la legislaci贸n contra el blanqueo de capitales, en cuyo caso no tiene que realizar ninguna otra de las actuaciones previstas en la mencionada secci贸n IV.D 4 del anexo I del Acuerdo, no siendo la cuenta una cuenta estadounidense sujeta a comunicaci贸n de informaci贸n.

En caso de no ser de aplicaci贸n lo previsto en los dos p谩rrafos anteriores, la instituci贸n financiera deber谩 obtener una declaraci贸n del titular de la cuenta en la que se certifique si tiene el estatus de activa o pasiva.

  1. Si se obtiene una declaraci贸n del titular en la que se certifica que dicha entidad titular de la cuenta tiene el estatus de activa, la instituci贸n financiera no tiene que realizar ninguna otra de las actuaciones previstas en el apartado 4 de la letra D de la secci贸n IV del anexo I del Acuerdo, no siendo la cuenta una cuenta estadounidense sujeta a comunicaci贸n de informaci贸n.
  2. Si se obtiene una declaraci贸n del titular en la que se certifica que dicha entidad titular de la cuenta tiene el estatus de pasiva, la instituci贸n financiera debe determinar si las personas que ejercen el control sobre la misma son ciudadanas o residentes de los Estados Unidos de Am茅rica, bas谩ndose para ello en los procedimientos denominados聽conozca a su cliente聽conforme a la legislaci贸n contra el blanqueo de capitales, salvo que la cuenta tenga un saldo superior a 1.000.000 de d贸lares estadounidenses, en cuyo caso deber谩 obtener una declaraci贸n del titular de la cuenta o de las personas que ejercen el control sobre la misma.聽 Si en cualquiera de estos casos se determina que alguna de las personas que ejerce el control es ciudadana o residente de los Estados Unidos de Am茅rica, la cuenta se tratar谩 como cuenta estadounidense sujeta a comunicaci贸n de informaci贸n.

No obstante, los procedimientos de revisi贸n de cuentas preexistentes de entidad deber谩n concluir en los plazos establecidos por la letra E de la secci贸n IV del anexo I del Acuerdo, debiendo ser objeto de declaraci贸n en el modelo 290 correspondiente a 2014 aquellas cuentas identificadas como tales hasta 31 de diciembre de 2014.

5. 驴C贸mo se determina si una cuenta nueva cuya titularidad corresponde a una entidad no estadounidense distinta de una instituci贸n financiera extranjera es una cuenta estadounidense sujeta a comunicaci贸n de informaci贸n? 驴Qu茅 debe hacerse en aquellos casos en que, a pesar de los esfuerzos razonables de la instituci贸n financiera por obtener la declaraci贸n del titular de la cuenta o de las personas que ejercen el control, no se haya aportado la misma?

Con respecto a las cuentas nuevas cuya titularidad corresponde a una entidad no estadounidense distinta de una instituci贸n financiera extranjera, en base a lo dispuesto en la letra B de la secci贸n V del anexo I del Acuerdo, la instituci贸n financiera puede determinar razonablemente que la entidad titular de la cuenta es una entidad no estadounidense distinta de una Instituci贸n financiera extranjera que sea entidad activa bas谩ndose en la informaci贸n de la que disponga o a la que pueda acceder por ser p煤blica, en cuyo caso no tiene que realizar ninguna otra de las actuaciones previstas en el apartado C.2 de la secci贸n V del anexo I, no siendo la cuenta una cuenta sujeta a comunicaci贸n de informaci贸n.

En caso contrario, la instituci贸n financiera deber谩 obtener una declaraci贸n de la entidad titular de la cuenta en la que se certifique su estatus de activa o pasiva.

  1. Si se obtiene una declaraci贸n del titular en la que se certifica que dicha entidad titular de la cuenta tiene el estatus de activa, la instituci贸n financiera no tiene que realizar ninguna otra de las actuaciones previstas en el mencionado apartado C.2, no teniendo la cuenta la consideraci贸n de cuenta estadounidense sujeta a comunicaci贸n de informaci贸n.
  2. Si se obtiene una declaraci贸n del titular en la que se certifica que dicha entidad titular de la cuenta tiene el estatus de pasiva, la instituci贸n financiera deber谩 identificar a las personas que ejerzan el control sobre la misma siguiendo los procedimientos denominados聽conozca a su cliente聽conforme a la legislaci贸n contra el blanqueo de capitales y deber谩 determinar si alguna de ellas es ciudadana o residente fiscal de los Estados Unidos de Am茅rica, bas谩ndose para ello en una declaraci贸n del titular de la cuenta o de dichas personas.

En caso de que en base a la declaraci贸n que se obtenga se determine que alguna de las personas que ejerce el control es ciudadana o residente fiscal de los Estados Unidos, la cuenta se tratar谩 como cuenta estadounidense sujeta a comunicaci贸n de informaci贸n.

En relaci贸n con las cuentas nuevas abiertas entre el 1 de julio y el 31 de diciembre de 2014, si no puede determinarse que se trata de una entidad activa conforme a lo dispuesto anteriormente y no se obtiene una declaraci贸n del titular de la cuenta o de las personas que ejercen el control, la instituci贸n financiera deber谩 basarse en la informaci贸n obtenida y que mantenga en aplicaci贸n de los procedimientos denominados聽conozca a su cliente聽conforme a la legislaci贸n contra el blanqueo de capitales a efectos de determinar si la cuenta financiera es una cuenta estadounidense sujeta a comunicaci贸n de informaci贸n. Si con posterioridad a la presentaci贸n del modelo 290 correspondiente a 2014, la instituci贸n financiera obtuviera la declaraci贸n mencionada en los p谩rrafos anteriores y determinara conforme a su contenido que debi贸 incluir la cuenta en el modelo 290 o que la cuenta declarada no se trataba de una cuenta estadounidense sujeta a comunicaci贸n de informaci贸n, deber谩 presentar una declaraci贸n complementaria del modelo 290 correspondiente a dicho a帽o 2014.

6. 驴C贸mo debe proceder la instituci贸n financiera espa帽ola obligada a comunicar informaci贸n a efectos de calcular el saldo o valor de una cuenta en el momento inmediatamente anterior a su cancelaci贸n?

Para calcular el saldo o valor de una cuenta en el momento inmediatamente anterior a su cancelaci贸n, la Instituci贸n financiera podr谩 optar entre determinar dicho saldo o valor dentro de los cinco d铆as h谩biles siguientes a la recepci贸n de la orden de cancelaci贸n de la cuenta o bien considerar como tal el saldo o valor m谩s reciente que pueda obtenerse una vez recibida la orden de cancelaci贸n de la cuenta, que puede ser de fecha anterior a la misma.

7. 驴Debe incluirse en el modelo 290 una cuenta preexistente que sea una cuenta sujeta a comunicaci贸n de informaci贸n cuando el n煤mero de identificaci贸n fiscal de su titular no conste en los archivos de la instituci贸n financiera declarante?

S铆. Conforme a lo previsto en el apartado 4 del art铆culo 3 del Acuerdo, el hecho de que dicho dato no conste en los archivos de la instituci贸n financiera no altera la obligaci贸n de incluir la cuenta estadounidense sujeta a comunicaci贸n de informaci贸n en el modelo 290.

8. El hecho de que una entidad presente el modelo 290 en nombre de terceros 驴la convierte autom谩ticamente en聽sponsoring entityde dichos terceros?

No. El concepto de聽sponsoring entity聽se define en la normativa dictada por el Tesoro de los Estados Unidos en relaci贸n con aquellas entidades que, conforme a dicha normativa, asumen el cumplimiento de las obligaciones de identificaci贸n y declaraci贸n derivadas de FATCA que corresponden a una聽sponsored investment entity, que conserva la responsabilidad聽 derivada de posibles incumplimientos.

En cualquier caso, para la presentaci贸n de una declaraci贸n informativa en nombre de un tercero deber谩 acreditarse la representaci贸n necesaria conforme a las normas generales establecidas en la Ley General Tributaria y su normativa de desarrollo.

9. Las normas para la agregaci贸n del saldo o valor de las cuentas 驴se aplican individualmente por cada tipo de cuenta o conjuntamente en relaci贸n con todas las cuentas?

En la secci贸n VI. C del anexo I se establece que a efectos de determinar el saldo o valor agregado de las cuentas, la instituci贸n financiera espa帽ola obligada a comunicar informaci贸n estar谩 obligada a agregar todas las cuentas del titular abiertas en la misma o en las entidades vinculadas, siempre que se den los requisitos previstos en dicho apartado.

Por tanto, a los efectos de aplicar los umbrales de saldo o valor y de determinar si se trata de una cuenta de mayor valor, la instituci贸n financiera debe agregar (si se dan los requisitos previstos) los saldos de todas las cuentas de dep贸sito, de las cuentas de custodia, de los contratos de seguro con valor en efectivo, de los contratos de anualidades y de las participaciones en capital o en deuda de determinadas entidades que el titular de las mismas mantenga abiertas en dicha instituci贸n o en las entidades vinculadas a ella.

No obstante, algunos de los umbrales de saldo o valor definidos en la letra A de la secci贸n II del anexo I del Acuerdo se refieren a categor铆as concretas de cuentas financieras y, por tanto, deben aplicarse espec铆ficamente a dichas categor铆as. As铆, por ejemplo, en el caso de que una instituci贸n financiera espa帽ola obligada a comunicar informaci贸n mantenga dos cuentas preexistentes cuyo titular sea la misma persona f铆sica, siendo una de ellas una cuenta de custodia con un saldo o valor de 20.000 d贸lares estadounidenses y la otra una cuenta de dep贸sito con un saldo de 25.000 d贸lares estadounidenses, deber谩 agregar dichos saldos conforme a las normas mencionadas anteriormente. Si dicha instituci贸n financiera opta por la aplicaci贸n de los umbrales de saldo o valor, considerar谩 dichas cuentas como no sujetas a revisi贸n, identificaci贸n o comunicaci贸n de informaci贸n puesto que su saldo agregado no supera el l铆mite fijado en el en n煤mero 1 de la letra A de la secci贸n II del anexo I del Acuerdo.

SI en el mismo supuesto anterior el saldo de la cuenta de dep贸sito fuera de 40.000 d贸lares estadounidenses, el saldo o valor agregado de la misma junto con el de la cuenta de custodia superar铆a el umbral anteriormente expresado. En tal caso, puesto que la cuenta de dep贸sito tendr铆a un saldo inferior a 50.000 d贸lares estadounidenses, ser铆a aplicable a dicho tipo de cuentas el umbral definido en el n煤mero 4 de la mencionada letra A de la secci贸n II del anexo I, por lo que 煤nicamente la cuenta de custodia ser铆a una cuenta sujeta a revisi贸n, identificaci贸n o comunicaci贸n聽 de informaci贸n.

Fuente: AEAT (22-05-2015)

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