Esta web est谩 especializada en temas de fiscalidad y de impuestos en Espa帽a. Incluimos una completa gu铆a que mantenemos actualizada anualmente y moderamos un foro especializado sobre fiscalidad en el que podr谩 mantenerse informado de las novedades que se produzcan en temas tributarios o plantear sus dudas.

Tributaci贸n 4.0: todo lo que necesitas saber sobre la Administraci贸n Tributaria Electr贸nica

Tributaci贸n 4.0: todo lo que necesitas saber sobre la Administraci贸n Tributaria Electr贸nica

La digitalizaci贸n de la Administraci贸n siempre tiene como abanderada a la Agencia Tributaria, 聽que como principal entidad encargada de la recaudaci贸n de tributos, se encuentra en una b煤squeda constante de la optimizaci贸n de sus recursos inform谩ticos para mejorar la eficiencia en la recaudaci贸n y el control tributario.

La llamada industria 4.0 promueve la revoluci贸n digital, y en ese sentido la Agencia Tributaria es cada vez m谩s inteligente, est谩 m谩s interconectada e intercambia cada vez m谩s informaci贸n con el exterior, por lo que en breve, si no ya, podremos hablar de Agencia Tributaria 4.0. 聽

Declarado inconstitucional el sometimiento a la 鈥減lusval铆a municipal鈥 de los terrenos transmitidos con p茅rdidas

Acaba de hacerse p煤blico un comunicado del Tribunal Constitucional en el que se anuncia el dictado de una sentencia muy esperada por la opini贸n p煤blica sobre la tributaci贸n por el Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana de las operaciones en las que el terreno transmitido ha generado una p茅rdida de valor en el patrimonio del transmitente.

El Supremo confirma el valor en juicio de la prueba obtenida il铆citamente, no por aparatos del Estado, sino por un tercero

La Sala II del Tribunal Supremo ha aceptado como prueba v谩lida la 鈥榣ista Falciani鈥 en la primera sentencia en que se pronuncia sobre el uso de esos datos para fundar una condena por delito fiscal en Espa帽a. El alto tribunal confirma 6 a帽os de c谩rcel por dos delitos contra la Hacienda P煤blica para un espa帽ol que hab铆a ocultado m谩s de聽5 millones de euros en cuentas bancarias suizas -su nombre y cuentas figuraban, junto a la de m谩s de 500 contribuyentes espa帽oles, en los documentos sustra铆dos por el exempleado del banco suizo HSBC Herv茅 Falciani, que dieron origen a la inspecci贸n de la Agencia Tributaria espa帽ola, donde llegaron remitidos por las autoridades francesas-.

Elusi贸n del IS: el Consejo Europeo acuerda su posici贸n sobre las asimetr铆as h铆bridas con terceros pa铆ses

Elusi贸n del IS: el Consejo Europeo acuerda su posici贸n sobre las asimetr铆as h铆bridas con terceros pa铆ses

El 21 de febrero de 2017, el Consejo ha acordado su posici贸n sobre las normas destinadas a聽suprimir聽las 芦asimetr铆as h铆bridas禄 con los reg铆menes fiscales de聽terceros pa铆ses.

El proyecto de Directiva es la 煤ltima de una serie de medidas concebidas para evitar la elusi贸n fiscal por parte de las grandes empresas.

La proporcionalidad, clave para evitar la imputaci贸n de las rentas de los artistas extranjeros a los productores de sus conciertos en Espa帽a

El dise帽o de la gira internacional de un artista o de un grupo musical es una decisi贸n estrat茅gica no s贸lo por cuestiones relacionadas con la actividad propiamente musical (ventas, fans, compromisos鈥) sino por la tributaci贸n que cada pa铆s impone al artista y a quien organiza los eventos. De todos es conocido que las giras de algunos de los grandes grupos internacionales evitaban determinados pa铆ses europeos huyendo de la fuerte imposici贸n con la que estos gravaban sus espect谩culos.

Ni carecer de NIF-IVA, ni constar en el registro de operadores intracomunitarios o en el sistema VIES pueden privar a quien realiza una actividad econ贸mica del cr茅dito de IVA

De nuevo nos llega de manos del Tribunal de Justicia de la Uni贸n Europea, a trav茅s de su sentencia de 9 de febrero de 2017, otra importante sentencia con un marcado contenido pro contribuyente.

En esta ocasi贸n los hechos nos sit煤an en el entorno de las entregas intracomunitarias de bienes -鈥渆ntregas de bienes expedidos o transportados, fuera de su territorio respectivo pero dentro de la Comunidad, por el vendedor, por el adquiriente o por cuenta de ellos, efectuadas para otro sujeto pasivo, o para una persona jur铆dica que no sea sujeto pasivo, actuando en su condici贸n de tal en un Estado miembro distinto del de partida de la expedici贸n o del transporte de los bienes鈥 [art. 138.1 Directiva 2006/112/CE del Consejo (Sistema Com煤n del IVA)]-, operaciones exentas del Impuesto del Valor A帽adido.

La exenci贸n de la Iglesia Cat贸lica en el ICIO como ayuda de Estado: una cuesti贸n a an谩lisis en el TJUE

El Tribunal de Justicia de la Uni贸n Europea ha publicado un comunicado de prensa a costa de las conclusiones presentadas por el Abogado General en el procedimiento que se est谩 dirimiendo ante 茅l sobre la eventual consideraci贸n de ayuda de Estado de las exenciones fiscales de la Iglesia Cat贸lica en Espa帽a -el procedimiento gira entorno al ICIO; sin embargo, a costa de 茅l se analiza la naturaleza jur铆dica de la exenci贸n subjetiva a favor de la Iglesia Cat贸lica en general, en el entorno del ordenamiento jur铆dico de la Uni贸n Europea-.

Seg煤n destaca, y conocemos bien dentro de nuestras fronteras, un Acuerdo entre Espa帽a y el Vaticano de la 茅poca anterior a la adhesi贸n de Espa帽a a la UE -el Acuerdo con la Santa Sede de 3 de enero de 1979 sobre asuntos econ贸micos - establece diversas exenciones fiscales en favor de la Iglesia Cat贸lica. Invocando dicho Acuerdo, la Iglesia Cat贸lica solicita en el presente asunto, en su condici贸n de entidad responsable de un colegio religioso cerca de Madrid, la devoluci贸n de un impuesto municipal -el Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras, ICIO- por importe de m谩s de 23.000 euros que tuvo que abonar con motivo de unas obras realizadas en el edificio del colegio, edificio que utiliza fundamentalmente para impartir ense帽anza obligatoria, equivalente a la ense帽anza que se imparte en colegios p煤blicos, cuya mayor parte se financia con cargo a fondos p煤blicos. Ahora bien, tambi茅n utiliza el edificio para impartir formaci贸n voluntaria, por la cual cobra contribuciones escolares.

Selecci贸n de jurisprudencia. Febrero 2017 (1陋 quincena)

El mero hecho de que un no residente haya percibido unos ingresos en el territorio del Estado miembro donde ejerce su actividad en condiciones m谩s o menos similares a las de los residentes de dicho Estado no basta para hacer que su situaci贸n sea objetivamente comparable a la de estos 煤ltimos, sino que es preciso adem谩s que, debido a la obtenci贸n por ese no residente de lo esencial de sus ingresos fuera del territorio de su Estado miembro de residencia, este Estado no pueda concederle las ventajas resultantes de la toma en consideraci贸n de todos sus ingresos y de su situaci贸n personal y familiar. Por todo ello, el art. 49聽del Tratado de Funcionamiento de la UE debe interpretarse en el sentido de que proh铆be que un Estado miembro cuya legislaci贸n tributaria permite la deducci贸n de los 芦rendimientos negativos禄 correspondientes a una vivienda deniegue esta deducci贸n a un trabajador por cuenta propia no residente cuando 茅ste percibe en el territorio de este Estado miembro el 60% de sus ingresos totales y no percibe en el territorio del Estado miembro donde se encuentra su vivienda ingresos que le permitan invocar all铆 un derecho a deducci贸n equivalente, prohibici贸n que聽 se aplica a todo Estado miembro de actividad en cuyo territorio perciba el trabajador por cuenta propia ingresos que le permitan invocar all铆 un derecho a deducci贸n equivalente, en proporci贸n a la parte de estos ingresos percibida en el territorio de cada uno de los Estados miembros de actividad.

(Tribunal de Justicia de la Uni贸n Europea, de 9 de febrero de 2017, asunto n潞 C-283/15)

Las liquidaciones provisionales pueden ser modificadas o integradas por una liquidaci贸n posterior, al contrario de lo que sucede con una liquidaci贸n definitiva. As铆, la liquidaci贸n derivada de un procedimiento de verificaci贸n de datos 鈥揷omo en el caso de autos-, en caso de producirse nuevos hechos o circunstancias, podr铆a desde luego rectificarse, pero tambi茅n cabe "sustituirla" por una nueva liquidaci贸n que sin afectar al elemento comprobado afecte a otro u otros. Por tanto, resulta correcto -tal y como ha sucedido en el presente caso-, que la liquidaci贸n provisional resultante de un procedimiento de verificaci贸n de datos, pueda ser "sustituida" por la posterior liquidaci贸n derivada de un procedimiento de rectificaci贸n de la autoliquidaci贸n, integrando aquella en la nueva. De todo ello, se desprende que caben sucesivas liquidaciones provisionales sobre una concreta obligaci贸n tributaria, viniendo la posterior a modificar o integrar a la anterior y a "sustituirla". Y cabr铆a tambi茅n, que la anterior liquidaci贸n se hubiera ejecutado, por lo que la posterior liquidaci贸n provisional o, en su caso, definitiva "sustituir铆a" a aquella teniendo necesariamente en cuenta a efectos de su confecci贸n las consecuencias derivadas de dicho cumplimiento, bien para su modificaci贸n en caso de incidir sobre el elemento determinante de aquella liquidaci贸n anterior, bien mediante su integraci贸n teniendo en cuenta, en su caso, el ingreso ya realizado, como sucede en este caso.

(Tribunal Supremo, de 31 de enero de 2017, recurso n.潞 3972/2015)

La sentencia del Supremo repasa el conflicto en la aplicaci贸n de la norma que tiene lugar en sede de los Tribunales Superiores de Justicia que, a partes iguales, reconocen y niegan el derecho a la aplicaci贸n de los correspondientes beneficios fiscales cuando no se dispone, en el momento del devengo del Impuesto -la elevaci贸n de la escritura p煤blica-, de la calificaci贸n de la explotaci贸n como prioritaria. Dirime la cuesti贸n el Alto Tribunal, decant谩ndose por que la calificaci贸n debe ser previa a la operaci贸n, entendi茅ndose que la misma no deriva de ella y que puede adquirirse con posterioridad.

(Tribunal Supremo, de 19 de enero de 2017, recurso n.潞 3676/2015)

Una vez m谩s la Audiencia Nacional nos brinda un argumento en aras de defensa de la buena fe de los contribuyentes, se帽alando que el hecho de que exista una unidad de criterio en la actuaci贸n de la Administraci贸n Tributaria en relaci贸n con un tipo de operaciones, y que la doctrina administrativa al respecto sea sobradamente conocida, no empece para que el sujeto pasivo pueda leg铆timamente discrepar de la misma por entender m谩s acertada jur铆dicamente otra distinta, sin que por ello deba ser ineludiblemente sancionado. A la vista est谩, una muy 煤til argumentaci贸n a tener presente frente a eventuales procedimientos sancionadores.

(Audiencia Nacional, de 7 de diciembre de 2016, recurso n.潞 299/2013)

La falta de aceptaci贸n por parte del interesado de la valoraci贸n previa comunicada por la Administraci贸n no conlleva que 茅sta se desvincule de la referida valoraci贸n, de tal manera que dicha informaci贸n no impedir谩 la posterior comprobaci贸n administrativa de los elementos de hecho y circunstancias manifestados por el obligado tributario cuando el sujeto pasivo o, en su caso, el solicitante no hayan expuesto de manera veraz los elementos de hecho y las circunstancias comunicadas a la Administraci贸n si bien, en ese caso deber谩 atenerse en principio al importe de la valoraci贸n que ella misma comunic贸 a la actora.

(Tribunal Superior de Justicia de Madrid, de 24 de noviembre de 2016, recurso n.潞 580/2015)

No apareciendo Orden Ministerial aplicable el modelo concreto del veh铆culo adquirido, la Administraci贸n acudi贸 a otro veh铆culo, de la misma marca pero no del mismo modelo sino a uno similar. Pues bien, a juicio del Tribunal, la Administraci贸n debi贸 acudir a otro m茅todo de valoraci贸n dado que el de precios medios recogidos en la Orden Ministerial resultaba inaplicable al no aparecer el litigioso entre los veh铆culos que en ella se valoran. La Administraci贸n tributaria no puede alegar que la actora ha incumplido con las normas de la carga de la prueba que imponen al administrado la necesidad de desvirtuar los informes y pericias llevadas a cabo por el t茅cnico de la Administraci贸n, y ello por la sencilla raz贸n de que no obra en el expediente administrativo ninguna pericial efectuada por el personal de la Administraci贸n tributaria tendente a valorar concretamente el modelo adquirido. Para que la interesada viniera obligada a proponer una contraprueba en relaci贸n a la valoraci贸n del veh铆culo, la Administraci贸n deb铆a haber realizado antes una valoraci贸n pericial del mismo dado que, insistimos, el veh铆culo en cuesti贸n no se encuentra incluido en la Orden Ministerial.

(Tribunal Superior de Justicia de Madrid, de 4 de noviembre de 2016, recurso n.潞 328/2015)

Se aprecia un atisbo de desviaci贸n de poder en el inicio de actuaciones inspectoras, esto es, la selecci贸n de los obligados tributarios fue individualizada, lo que determina la anulaci贸n de los acuerdos de liquidaci贸n y sancionador. Esto es as铆 por el pertinaz prop贸sito de presentar unas actuaciones como realizadas en fechas que no se corresponden con la realidad. Se dictaron hasta tres comunicaciones de inicio y el procedimiento se inici贸 de oficio sin orden de carga en plan puesto que esta orden ten铆a por fecha un d铆a posterior al acuerdo de inicio; adem谩s, no era posible la subsanaci贸n de ese defecto mediante el acto de liquidaci贸n dictado por el Jefe de la Dependencia de Gesti贸n, precisamente por ese atisbo de arbitrariedad y por un comportamiento contradictorio e inmotivado en el rechazo de la causa de recusaci贸n del actuario con el representante de la entidad.

(Tribunal Superior de Justicia de Castilla y Le贸n (Sede en Valladolid), de 2 de noviembre de 2016, recurso n.潞 338/2015)

Si el procedimiento inspector se inicia con posterioridad al acto de supuesta colaboraci贸n para una enajenaci贸n u ocultaci贸n de bienes que eludan el pago de la deuda tributaria, en este caso, la donaci贸n de bienes, no existe responsabilidad solidaria alguna, cualquiera que sea la fecha del devengo del tributo. As铆 lo ha declarado el Tribunal Superior de Justicia de Las Islas Canarias, puesto que una deuda tributaria s贸lo existe cuando se ha determinado una cantidad a ingresar.

(Tribunal Superior de Justicia de Canarias (Sede en Las Palmas), de 13 de septiembre de 2016, recurso n.潞 151/2014)

No se puede entender una equiparaci贸n entre la anualidad por聽alimentos聽a los hijos que menciona el art. 75 Ley 35/2006 (Ley IRPF) y los destinados estrictamente al sustento de los hijos, toda vez que aquel concepto engloba los gastos m茅dicos, de transporte, vestuario, material escolar o deportivo, y cualesquiera otros gastos indispensables para atender al sostenimiento y educaci贸n de los descendientes.

(Tribunal Superior de Justicia de Madrid, de 30 de enero de 2017, recurso n.潞 498/2015)

Una vez m谩s sale a la palestra una sentencia en materia de responsabilidad contractual del asesor fiscal respecto de sus clientes. Es el caso del abogado de turno en esta sentencia, quien descuid贸 hasta el extremo su deber de diligencia a la hora de atender los diferentes requerimientos u oportunidades procesales puestos a disposici贸n de su cliente, argumentando tarde y mal su raz贸n de ser, demostrando con ello un desconocimiento de las m谩s elementales normas en materia de procedimiento administrativo, inteligibles para quien incluso no lo es.

(Audiencia Provincial de Madrid, de 14 de noviembre de 2016, recurso n.潞 527/2016)

El Impuesto sobre Sociedades en 2016

La Ley del impuesto sobre sociedades (Ley 27/2014, de 27 de noviembre) ha sufrido en 2016, por necesidades recaudatorias, dos cambios instrumentados mediante el Real Decreto-Ley 2/2016, de 30 de septiembre, por el que se introducen medidas tributarias dirigidas a la reducci贸n del d茅ficit p煤blico, y el Real Decreto-Ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el 谩mbito tributario dirigidas a la consolidaci贸n de las finanzas p煤blicas y otras medidas urgentes en materia social.
Todas las medidas comparten una caracter铆stica, a saber, que pivotan sobre las p茅rdidas, sea impidiendo su c贸mputo, limitando su compensaci贸n, o imponiendo su reversi贸n, las cuales son analizadas minuciosamente por el autor, el cual sugiere, a modo de conclusi贸n, que hubiera sido conveniente, dado un determinado objetivo recaudatorio, moderar su intensidad y acompa帽arlas de otras, se帽aladamente la limitaci贸n de la reserva de capitalizaci贸n.

Palabras claves: impuesto sobre sociedades, pagos fraccionados, compensaci贸n de bases imponibles negativas, p茅rdidas por deterioro y no integraci贸n en la base imponible de las rentas negativas.

Eduardo Sanz Gadea
Licenciado en Derecho y en Ciencias Econ贸micas

La Administraci贸n no puede considerar como valor de adquisici贸n cero euros en el c谩lculo de una ganancia patrimonial aunque el contribuyente no aporte documentaci贸n: unificaci贸n de criterio

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, en su Resoluci贸n de 2 de febrero de 2017, en recurso extraordinario de alzada para la unificaci贸n de criterio determina la improcedencia de considerar un valor de adquisici贸n de cero euros en la determinaci贸n de una ganancia patrimonial en supuestos en los que el contribuyente no presenta declaraci贸n o bien la presenta sin consignar alteraci贸n patrimonial alguna, y tampoco atiende a los requerimientos formulados en el seno de un procedimiento iniciado.