Nueva Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades de Navarra

El 31 de diciembre de 2016 se public贸 en el Bolet铆n Oficial de Navarra, entre otras muchas, la LEY FORAL 26/2016, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, que pretende responder a las graves denuncias que la ciudadan铆a y la聽 Administraci贸n tributaria vienen poniendo de manifiesto y que se concretan en una constante p茅rdida recaudatoria y la facilidad con que las empresas, en general, y los grupos multinacionales, en particular, pueden realizar determinadas maniobras elusivas o fraudulentas para limitar la carga tributaria y, desde el punto de vista de las empresas, se escuchan quejas significativas sobre su complejidad normativa y existe una notable preocupaci贸n acerca de la seguridad jur铆dica.

Con esta nueva Ley se pretende impulsar a las empresas navarras, manteniendo las principales medidas fiscales forales incentivadoras que se encontraban reguladas en la Ley Foral 24/1996. Estas son la exenci贸n por reinversi贸n de beneficios extraordinarios, la reserva especial para inversiones, la deducci贸n por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones inmobiliarias, la deducci贸n por creaci贸n de empleo, adem谩s de la importante deducci贸n por la realizaci贸n de actividades de investigaci贸n y desarrollo e innovaci贸n tecnol贸gica. Adicionalmente, se han incorporado nuevos incentivos consistentes en la eliminaci贸n del l铆mite de aplicaci贸n para determinadas deducciones y la mejora de las medidas de apoyo al emprendimiento y con id茅ntico prop贸sito, se mantienen en su integridad los tipos de gravamen existentes en la actualidad y el sistema de amortizaci贸n fiscal, la obligaci贸n de realizar el pago fraccionado y el r茅gimen espec铆fico de la peque帽a empresa.

聽A su vez, con el objetivo de atajar actuaciones fraudulentas, esta ley foral incorpora varias disposiciones, unas para luchar contra el fraude fiscal a nivel interno y otras para luchar contra el mismo a nivel internacional, de acuerdo con el Plan de acci贸n contra la erosi贸n de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS).

Aunque el resultado contable sigue constituyendo el elemento de partida para la determinaci贸n de la base imponible del impuesto, incorpora importantes novedades: la menci贸n expresa a los requisitos que debe reunir el arrendamiento de inmuebles para ser considerada actividad econ贸mica; la incorporaci贸n del concepto de entidad patrimonial. Se incorporan al Impuesto sobre Sociedades las sociedades civiles con objeto mercantil, modificando as铆 su r茅gimen de tributaci贸n en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas a trav茅s del r茅gimen de atribuci贸n de rentas, al igual que 聽las sociedades agrarias de transformaci贸n.

Se actualiza el principio de devengo en consonancia con el recogido en el 谩mbito contable del Plan General de Contabilidad, as铆 como en el Plan General de Contabilidad para PYMES, y se difiere en el tiempo la integraci贸n en la base imponible de las rentas negativas que pudieran generarse en la transmisi贸n de elementos del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, intangibles y valores representativos de deuda, cuando dicha transmisi贸n se realiza en el 谩mbito de un grupo de sociedades y en los supuestos de transmisiones de valores representativos del capital o fondos propios de entidades, as铆 como de establecimientos permanentes, realizadas dentro de un grupo.

Se garantiza la neutralidad y se evitan supuestos de doble imposici贸n a trav茅s de un mecanismo que limita las rentas negativas a las realmente obtenidas en el seno del grupo mercantil. Se establece la no deducibilidad de las p茅rdidas por deterioro de valor de cualquier tipo de activo, con excepci贸n de las existencias y de los cr茅ditos y partidas a cobrar. Se califica de participaciones en el capital o fondos propios a instrumentos financieros que contablemente se consideran pasivos financieros y se establece la no deducibilidad de los gastos en operaciones h铆bridas entre personas o entidades vinculadas, entendiendo como tales las que tienen distinta calificaci贸n fiscal en las partes intervinientes, en l铆nea con la Acci贸n 2 del Plan de acci贸n BEPS.

Como medida para luchar contra el fraude fiscal a nivel interno, se limita la deducibilidad de los gastos por relaciones p煤blicas con clientes o proveedores, los derivados de la utilizaci贸n de elementos de transporte y de los gastos financieros para evitar la pr谩ctica de reducir la deuda tributaria global mediante el pago de intereses excesivos, de acuerdo con las recomendaciones de la OCDE en la Acci贸n 4 del Plan de acci贸n BEPS.

La modificaci贸n m谩s relevante en relaci贸n con las reglas de valoraci贸n es la supresi贸n de la correcci贸n de la depreciaci贸n monetaria sobre las rentas generadas en la transmisi贸n de elementos patrimoniales. Adem谩s, se prev茅 la posibilidad de aplazar el pago de la deuda tributaria que resulta en casos de cambio de residencia cuando el pa铆s de destino est茅 en la Uni贸n Europea o en el Espacio Econ贸mico Europeo y existe efectivo intercambio de informaci贸n.

En el 谩mbito de las operaciones vinculadas se restringe el per铆metro de vinculaci贸n y se suprime la jerarqu铆a que existe entre los m茅todos de valoraci贸n, admiti茅ndose, adicionalmente, otros m茅todos y t茅cnicas de valoraci贸n con car谩cter subsidiario siempre que respeten el principio de libre competencia. Asimismo, se establecen reglas espec铆ficas de valoraci贸n en las operaciones de los socios con las sociedades profesionales.

En relaci贸n con las obligaciones de documentaci贸n espec铆fica a elaborar por las entidades afectadas, tendr谩 un contenido simplificado para aquellas entidades o grupos de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros, y no ser谩 necesaria en relaci贸n con determinadas operaciones y se incorpora una nueva obligaci贸n de informaci贸n pa铆s por pa铆s, como instrumento que permita evaluar los riesgos en la pol铆tica de precios de transferencia de un grupo mercantil, en cumplimiento de los compromisos de la Acci贸n 13 del Plan de acci贸n BEPS sobre precios de transferencia.

La Ley incorpora un tratamiento novedoso de la doble imposici贸n, equiparando el tratamiento de las rentas derivadas de participaciones en entidades residentes y no residentes, tanto en materia de dividendos como de transmisi贸n de las mismas para lo que establece un r茅gimen de exenci贸n general para participaciones significativas, aplicable tanto en el 谩mbito interno como internacional, eliminando en este segundo 谩mbito el requisito relativo a la realizaci贸n de actividad econ贸mica, si bien se incorpora un requisito de tributaci贸n m铆nima que se establece en el 10 por 100 de tipo nominal, entendi茅ndose cumplido este requisito en el supuesto de pa铆ses con los que se haya suscrito un convenio para evitar la doble imposici贸n internacional. Un aspecto concreto de este r茅gimen de exenci贸n, es el tratamiento de la doble imposici贸n en las operaciones de pr茅stamo de valores, seg煤n el cual, la exenci贸n se aplicar谩 por quien mantiene el Registro contable de los valores. El r茅gimen de exenci贸n general se complementa con la modificaci贸n del r茅gimen de exenci贸n de las rentas obtenidas a trav茅s de un establecimiento permanente as铆 como con la importante reforma del r茅gimen especial de transparencia fiscal internacional. Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades imputar谩n las rentas positivas obtenidas por una entidad no residente en territorio espa帽ol cuando participen en ella en al menos un 50 por 100, individual o conjuntamente con personas o entidades vinculadas, y esta entidad haya satisfecho por dichas rentas un impuesto de naturaleza id茅ntica o an谩loga al Impuesto sobre Sociedades inferior al 75 por 100 del que hubiera correspondido seg煤n las normas de 茅ste.

La nueva Ley mantiene la exenci贸n por reinversi贸n de beneficios extraordinarios, pero deroga el r茅gimen de 鈥減atent box鈥 existente con la Ley Foral 24/1996 con efectos de 30 junio 2016 y se establece uno nuevo a partir de dicha fecha, dando cumplimiento as铆 a los compromisos asumidos en la Acci贸n 5 del Plan de acci贸n BEPS. El nuevo r茅gimen sigue el est谩ndar definido del nexo modificado o actividad sustancial (鈥淢odified Nexus approach鈥), seg煤n el cual el r茅gimen de patent box debe calcular el beneficio fiscal estableciendo un nexo directo entre el ingreso que disfruta del beneficio fiscal y el gasto que contribuye a la obtenci贸n de dicho ingreso. Se suprime el beneficio fiscal sobre las rentas obtenidas en la cesi贸n de marcas, as铆 como el incentivo com煤nmente conocido como 鈥渁utopatent box鈥 o patent box interno, regulando un r茅gimen transitorio para las cesiones del derecho de uso o de explotaci贸n de la propiedad industrial o intelectual formalizadas hasta el 30 de junio de 2016.

Como medida para luchar contra el fraude fiscal se restringe la compensaci贸n de las bases liquidables negativas provenientes de entidades adquiridas que se encuentran en situaci贸n de inactividad o cuasi-inactividad.

En relaci贸n con la tributaci贸n m铆nima, se establece de manera expresa la obligaci贸n del contribuyente de aplicar en su declaraci贸n las deducciones que haya tenido en cuenta para determinar el importe de la tributaci贸n m铆nima de ese periodo impositivo.

En materia de deducciones se modifica lo siguiente: en la deducci贸n por la realizaci贸n de actividades de investigaci贸n y desarrollo e innovaci贸n tecnol贸gica se establece una regla especial de generaci贸n de la deducci贸n para el caso de que se opte por aplicar la deducci贸n en el momento en que se reciba el informe preceptivo del 贸rgano competente en materia de innovaci贸n y tecnolog铆a y la incompatibilidad de esta deducci贸n fiscal con cualquier otro incentivo salvo el de libertad de amortizaci贸n. Respecto a las deducciones por gastos de publicidad derivados de actividades de patrocinio y por creaci贸n de empleo, se elimina el l铆mite conjunto de aplicaci贸n del 25 por 100 de la cuota l铆quida, l铆mite que se mantiene 聽respecto de la deducci贸n por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de inversiones inmobiliarias, salvo en caso de inicio de actividad, y la deducci贸n por inversiones en instalaciones de energ铆as renovables.

Se incorporan dos nuevas deducciones relacionadas con el veh铆culo el茅ctrico, tratando de incentivar la adquisici贸n de veh铆culos el茅ctricos as铆 como la instalaci贸n de las redes de carga de aquellos como elementos imprescindibles para su utilizaci贸n.

El cambio m谩s relevante a destacar es el relativo a las subvenciones, que hasta ahora minoraban la base de deducci贸n en su importe neto de efecto impositivo y ahora minoran dicha base en su importe 铆ntegro, al entender que con car谩cter general no existe este efecto impositivo. Lo mismo se ha contemplado en la exenci贸n por reinversi贸n y en la reserva especial para inversiones.

En materia de pagos a cuenta, se reduce de 2.000.000 a 1.000.000 el importe neto de la cifra de negocios exigido para poder considerar pago a cuenta del Impuesto la cuota satisfecha por el Impuesto sobre Actividades Econ贸micas, siguiendo as铆 el mismo criterio que el establecido por la Administraci贸n del Estado. Adem谩s, se considera pago a cuenta tanto la cuota m铆nima municipal como la cuota auton贸mica y estatal.

En materia de gesti贸n, se exige la tenencia del informe preceptivo del 贸rgano competente en materia de innovaci贸n y tecnolog铆a para que las peque帽as empresas puedan solicitar la devoluci贸n de la deducci贸n por la realizaci贸n de actividades de investigaci贸n y desarrollo e innovaci贸n tecnol贸gica no aplicada. Se prev茅 un nuevo sujeto obligado a practicar retenci贸n: las entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado miembro del Espacio Econ贸mico Europeo que operen en Espa帽a en r茅gimen de libre prestaci贸n de servicios, en relaci贸n con las operaciones que se realicen en Espa帽a.

Se introducen una serie de modificaciones en los reg铆menes especiales de agrupaciones de inter茅s econ贸mico, espa帽olas y europeas, y de uniones temporales de empresas, se establece un l铆mite de imputaci贸n de bases liquidables negativas y de bases de deducciones de la cuota en los casos en los que las aportaciones de los socios a dichas entidades deban ser calificadas como instrumentos de patrimonio con caracter铆sticas especiales, conforme a los criterios contables; el r茅gimen de consolidaci贸n se adapta al nuevo tratamiento fiscal de los deterioros de los valores representativos de la participaci贸n en el capital o en los fondos propios de entidades y al l铆mite adicional incorporado para la deducibilidad de los gastos financieros; se reordena el r茅gimen de las operaciones de reestructuraci贸n societaria buscando una mayor coherencia y claridad; desaparece el r茅gimen especial de las entidades de tenencia de valores extranjeros, y en lo que se refiere al r茅gimen especial aplicable a los establecimientos permanentes en Navarra de entidades extranjeras, se hace una remisi贸n general a la normativa estatal.

Se incorporan nuevas disposiciones adicionales para regular las medidas de apoyo al emprendimiento, refundiendo en ella el anterior r茅gimen de las empresas j贸venes e innovadoras y de las entidades calificadas como emprendedoras y las relativas al concepto de entidad patrimonial en periodos impositivos anteriores a la entrada en vigor de esta ley foral; aquellas que regulan el r茅gimen de los socios de sociedades civiles con objeto mercantil, agrupaciones de inter茅s econ贸mico o uniones temporales de empresas, SICAV o SOCIMI; y la relativa a la retenci贸n en arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles r煤sticos.