El impuesto sobre sociedades en 2022
Una vez más el CEF.- ha tenido la amabilidad de permitirme comentar las novedades relativas al impuesto sobre sociedades acaecidas en 2022.
Esas novedades se han desplegado a través de varios instrumentos, fundamentalmente normativos, en los que se centra la presente colaboración, pero también mediante actos, documentos e informes de las organizaciones internacionales, básicamente la OCDE y la Unión Europea, que están llamados a incidir, directa o indirectamente, si bien a medio plazo, en el impuesto sobre sociedades, respecto de los cuales se hace una sucinta referencia. También es objeto de consideración la relación entre los nuevos gravámenes, energético y financiero, y el impuesto sobre sociedades.
Palabras clave: principios de la imposición; convenio multilateral; prestación patrimonial; contribución solidaria; asimetría híbrida; incentivo fiscal.
Eduardo Sanz Gadea
Inspector de la Hacienda del Estado (jubilado)
Sumario
Introducción
1. Declaración de bienes en el extranjero. El modelo 720
1.1. Arquitectura de la modificación normativa
1.2. Incidencia de la modificación en el impuesto sobre sociedades
2. Planes de pensiones
3. Convención Multilateral
3.1. Documentos concernientes a la Convención Multilateral
3.2. Los denominados textos sintéticos
3.3. La posición española3.3.1. Entidades transparentes
3.3.2. Entidades con doble residencia
3.3.3. Métodos para eliminar la doble imposición
3.3.4. Objeto de los convenios fiscales
3.3.5. Norma antiabuso
3.3.6. Operaciones con dividendos
3.3.7. Ganancias de capital
3.3.8. Establecimientos permanentes
3.3.9. Arbitraje
3.3.10. Derecho a gravar a los propios residentes
4. Eventos excepcionales
4.1. UEFA Europa League
4.2. XXXVII Copa América Barcelona
5. Los nuevos gravámenes sobre las empresas energéticas y financieras
5.1. Elementos básicos de los nuevos gravámenes
5.2. El carácter no tributario
5.3. Solidaridad versus generalidad
5.4. La preterición del impuesto sobre sociedades
5.5. Ajuste en el impuesto sobre sociedades
5.6. Gravámenes temporales o permanentes
5.7. Apunte histórico de la imposición sobre los beneficios extraordinarios
5.8. Dictamen del Banco Central Europeo
5.9. Construir sobre la experiencia
6. La contribución solidaria comunitaria
6.1. Elementos básicos de la contribución comunitaria
6.2. La relación de los nuevos gravámenes con la contribución comunitaria
6.3. La relación de la contribución comunitaria con el impuesto sobre sociedades
7. Incentivos fiscales a la cinematografía y al audiovisual
7.1. Deducción en la entidad financiadora
7.1.1. La retroactividad de la nueva norma
7.1.2. El importe de la deducción aplicable por la entidad financiadora
7.1.3. Ampliación y flexibilización del incentivo fiscal7.2. Incentivo a la cinematografía y el audiovisual
8. Grupos fiscales
8.1. La base imponible del grupo fiscal en 2023
8.2. La base imponible del grupo fiscal en periodos impositivos sucesivos
8.3. Abandono del grupo fiscal
8.4. Extinción del grupo fiscal
9. Tipo de gravamen
9.1. Empresas de menor dimensión
9.2. Empresas emergentes
10. Amortizaciones fiscales
10.1. Inmovilizados para el ahorro energético
10.2. Vehículos eléctricos
11. Régimen fiscal de las Islas Baleares
11.1. Introducción
11.2. Reserva para inversiones
11.3. Bonificación para empresas industriales, agrícolas, ganaderas y pesqueras
11.4. Adecuación al Derecho de la Unión Europea
11.5. Significación de política económica
12. Régimen fiscal de Canarias
13. Mecenazgo
13.1. Actividades prioritarias de mecenazgo
13.2. Acontecimientos de excepcional interés
14. Asimetrías híbridas
14.1. Requisitos de aplicación
14.2. Régimen fiscal
14.3. Las instituciones de inversión colectiva
14.4. Aplicación en el tiempo
15. Modelos de declaración
16. Normativa contable
16.1. Divulgación de la información país por país
16.2. Normativa comunitaria
17. Actividad de las organizaciones internacionales
17.1. OCDE
17.1.1. Guía de precios de transferencia de la OCDE (OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations)
17.1.2. Informes relativos a los regímenes fiscales preferenciales (BEPS Action 5: OECD Marks Continuous Progress on Implementation of Minimum Standard Against Preferential Tax Regimes)
17.1.3. Informes país por país (Country-by-Country Reporting – Compilation of 2022 Peer Review Reports Inclusive Framework on BEPS: Action 13. OECD, 2022)
17.1.4. Guía relativa a la información país por país (Guidance on the Implementation of Country-by-Country reporting: BEPS Action 13. OECD, 2022)
17.1.5. Imposición mínima global. Pilar 2
17.1.6. Convenios bilaterales para eliminar la doble imposición (Prevention of Tax Treaty Abuse – Fourth Peer Review Report on Treaty Shopping: Inclusive Framework on BEPS: Action 6. OECD, 2022)
17.1.7. Imposición mínima global. Pilar 1
17.1.8. Informes fiscales al G20 (Secretary-General Tax Report to G20 Finance Ministers and Central Bank Governors Indonesia, OECD, 2022)
17.1.9. Estadísticas fiscales
17.1.10. Cooperación fiscal
17.1.11. Tratados internacionales auspiciados por la OCDE17.2. Informes y documentos de la Unión Europea
17.2.1. Directivas
17.2.2. Otros actos y documentos
Referencias bibliográficas
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 482 (mayo 2023)