La responsabilidad tributaria solidaria derivada de la colaboración en la ocultación de bienes a la Administración: especial referencia al elemento intencional
Este trabajo aborda algunas cuestiones controvertidas que plantea en la práctica el supuesto especial de responsabilidad solidaria que contempla el artículo 42.2 a) de la Ley general tributaria –norma que regula la responsabilidad solidaria de quienes causen o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes y derechos con el fin de impedir la actuación recaudatoria de la Administración–. En particular, se analiza tanto el elemento intencional de la conducta del responsable como el momento en el que dicha conducta ha de realizarse para considerar que con ella se ha frustrado la actuación recaudatoria de la Administración, ya que ambos aspectos son especialmente conflictivos.
Palabras clave: responsabilidad solidaria; ocultación de bienes; transmisión de bienes; causante; colaborador; recaudación tributaria; elemento intencional.
Pilar Álvarez Barbeito
Profesora titular de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad de A Coruña (España)
Sumario
1. Principales aspectos de la responsabilidad tributaria solidaria por ocultación
2. Análisis de los requisitos objetivos establecidos para la exigibilidad de la responsabilidad
2.1. Los conceptos de «causante» y «colaborador» y la existencia de consilium fraudis
2.2. Los conceptos de «ocultación» o «transmisión» como base de un «vaciamiento patrimonial»
2.2.1. La «ocultación» o «transmisión»
2.2.2. El vaciamiento patrimonial: supuestos en los que hay elementos patrimoniales adicionales
2.2.3. La ocultación en supuestos de «responsabilidad en cadena»
2.3. Momento en el que ha de tener lugar la actuación de transmisión u ocultación
3. Especial relevancia del elemento intencional de la responsabilidad
3.1. Antecedentes normativos
3.2. Una aproximación al concepto de scientia fraudis
3.3. El carácter tendencial de la responsabilidad y sus efectos
3.4. La prueba del scientia fraudis
3.5. El scientia fraudis en algunas operaciones concretas
3.5.1. Las donaciones en fraude de acreedores
3.5.2. Las operaciones en las que participan menores de edad y sus representantes
Referencias bibliográficas
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 493 (abril 2024)