Doctrina Administrativa

La DGT ha publicado diversas consultas relacionadas con el Covid-19, entre las que destacamos las siguientes:

• Cómputo a efectos de la residencia fiscal de los días que se han tenido que pasar obligatoriamente en España a causa del estado de alarma
• La DGT se manifiesta sobre la suspensión de plazos en las notificaciones electrónica
• Retribución en especie por la cesión del uso del vehículo por la empresa durante el estado de alarma, aunque el particular considere que está inmovilizado
• Procede la imputación de rentas inmobiliarias por la segunda vivienda durante el estado de alarma
• Plazo de los seis meses relativo a la exención por reinversión en rentas vitalicias suspendido durante el estado de alarma
• No estarán sujetos al IVA los autoconsumos derivados de la condonación de la renta de un local de negocios durante el estado de alarma
• Las diligencias de embargo de sueldos y salarios durante el estado de alarma
• Forma de calcular el pago fraccionado a cuenta del IRPF y el ingreso a cuenta del IVA durante el estado de alarma
• La declaración del estado de alarma afecta al plazo de los dos años para reinvertir en la vivienda habitual
• Cómo afecta la reducción del precio de los alquileres por la crisis del COVID-19 a los arrendadores
• Obligación de presentar la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias no habiendo efectuado ninguna adquisición intracomunitaria
• Adquisición de tabletas digitales donadas al área sanitaria para que los pacientes aislados por COVID-19 se comuniquen con sus familiares ¿puede aplicarse el tipo 0?
• ¿Una entidad dedicada al transporte sanitario puede ser considerada como "clínica o centro hospitalario" a efectos de la aplicación del tipo 0 en las adquisiciones de material sanitario?
• La percepción por un autónomo de la prestación extraordinaria por reducción en la facturación superior al 75 por ciento por el estado de alarma no implica el cese de la actividad en el IAE

La Dirección General de Tributos, en consulta V2509/2020, de 22 de julio de 2020, resuelve la cuestión relativa al tipo impositivo aplicable al material virtual de aprendizaje de carácter multimedia que puede integrar elementos como videos, gráficos, imágenes, animaciones, audios, simuladores o biblioteca en la impartición de formación a distancia y en línea.

Partimos de la Directiva (UE) 2018/1713 del Consejo de 6 de noviembre de 2018, por la que se modificó la Directiva 2006/112/CE del Consejo (Sistema Común del IVA) en lo relativo a los tipos del IVA aplicados a los libros, los periódicos y las revistas, concretamente el punto 6) de su Anexo III, donde se recogen las categorías de bienes y servicios, estableciendo la posibilidad de que los Estados Miembros apliquen el tipo reducido a:

“6) Suministro, incluido el préstamo en bibliotecas, de libros, periódicos y revistas, bien en cualquier medio de soporte físico, bien por vía electrónica, o en ambas formas (incluidos folletos, prospectos y material impreso similar, libros ilustrados y de dibujo y coloreado infantiles, música impresa o manuscrita, mapas, planos y levantamientos hidrográficos y similares), que no sean íntegra o predominantemente publicaciones destinadas a la publicidad y que no consistan íntegra o predominantemente en contenidos de vídeo o música audible.”.

• Devolución de las retenciones correspondientes a las rentas devengadas por un arrendamiento cuando dichas rentas no han sido pagadas
• Es posible incluir en la propuesta de liquidación provisional la ampliación del alcance de las actuaciones de comprobación limitada notificado inicialmente
• Para deducir las cuotas de IVA en estimación indirecta es necesario que exista prueba de que estas han sido efectivamente soportadas
• La sentencia del TS que establece la exención en IRPF de las prestaciones públicas por maternidad no es un documento de valor esencial a efectos del recurso de revisión
• La exención para la constitución de préstamos hipotecarios para la adquisición exclusiva de viviendas de protección oficial resulta también aplicable a viviendas protegidas con precio de venta libre
• ¿Procede el archivo sin más trámite de una solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento cuando un requerimiento no se atiende dentro del plazo establecido?
• Impugnabilidad de los acuerdos de archivo de las solicitudes de suspensión formuladas con ocasión de la interposición de un recurso de reposición
• No es posible equiparar las actas de remisión de documentos y las actas de requerimiento a efectos de modificar la base imponible del IVA
• La Ley 15/2012 (Medidas fiscales para la sostenibilidad energética) no vulnera el principio de "quien contamina paga" -art 191.2 TFUE-
• Una sociedad mercantil está sujeta a la obligación de conservar la documentación concerniente al negocio durante seis años

En el caso analizado, Tribunal Económico-Administrativo Central, en Resolución de 4 de junio de 2020 trata de determinar si el acuerdo de declaración de responsabilidad solidaria por aplicación de la doctrina jurisprudencial civil del levantamiento del velo, resulta conforme a Derecho.

En primer lugar, partimos de que la vigencia del principio de legalidad en el ámbito de la responsabilidad tributaria, resulta plenamente congruente con el principio de "reserva de ley tributaria" establecido en el art. 8 de la Ley 58/2003 (LGT).

La Dirección General de Tributos, en consulta V2053/2020, de 23 de junio de 2020, establece que no estarán sujetos al IVA los autoconsumos derivados de la condonación de la renta de un local de negocios cuando el arrendatario no pueda realizar actividad económica alguna en el mismo por aplicación de las disposiciones establecidas durante la vigencia del estado de alarma.

En el caso analizado, una persona física es propietaria de un local comercial que tiene arrendado y que se encuentra destinado a la actividad de cafetería, y como consecuencia del estado de alarma, decide que no va a cobrarle al arrendatario la renta correspondiente a varias mensualidades.

• ¿Puede la Administración tributaria del Estado apremiar y, en su caso embargar, los bienes, rentas y derechos de una entidad de Derecho Público?
• Es aplicable la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación a la aportación de un crédito frente a la sociedad
• Retroacción de actuaciones por defectos formales imputables a la Administración y fecha de inicio del cómputo de los intereses de demora: recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio
• Plazo de interposición del recurso extraordinario de revisión cuando se ha interpuesto una previa solicitud de rectificación de autoliquidación, que no ha sido admitida, en vez del correcto recurso extraordinario de revisión
• Para determinar la cuantía de la reclamación, así como la posibilidad de interponer posteriormente recurso de alzada ordinario, se ha de estar a la diferencia entre lo pedido por el interesado y lo reconocido por la Administración
• La penalización por incumplimiento del plazo de permanencia suscrito con una compañía telefónica constituye la retribución de una prestación de servicios realizada a título oneroso sujeta al IVA
• Las diligencias de embargo de sueldos y salarios durante el estado de alarma
• Forma de calcular el pago fraccionado a cuenta del IRPF y el ingreso a cuenta del IVA durante el estado de alarma
• Indemnizaciones económicas percibidas por el cierre del espacio aéreo
• Se mantiene la aplicación del mínimo por descendiente aun cuando el hijo realice los estudios en el extranjero

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en Resolución de 1 de junio de 2020, resuelve en  recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, la cuestión consistente en determinar a la hora de tributar por el IRPF, si conforme con lo dispuesto en el art. 33.1 de la Ley 35/2006 (Ley IRPF), para la determinación de la ganancia patrimonial que puede suponer para el vencedor del pleito el importe de las costas que le entrega su oponente, que ha sido condenado en costas, puede deducir de ese importe los gastos en que él -el vencedor- incurrió durante el proceso.

Pues bien, lo primero que hemos de advertir es que las costas y la condena en costas tienen, de entrada, una naturaleza procesal, pues dimanan de un proceso, y es en el proceso de que se trate donde se ventila y se resuelve sobre las mismas; por ello, existiendo diversas clases de procesos, cada uno de los cuales tiene sus normas procesales, no todas las costas procesales son iguales, ni alcanzan a los mismos supuestos, ni su imposición tiene exactamente el mismo alcance.

El Tribunal Económico-Administrativo Central, en Resolución de 1 de junio de 2020, resuelve en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio, la cuestión referente a si en los supuestos en los que un sujeto que pide en su nombre y recibe una subvención para rehabilitar un inmueble del que él no es el único propietario, el perceptor de la subvención debe tributar por la totalidad del importe de la misma o sólo por un porcentaje de ese importe en razón del porcentaje de propiedad que él tenga en el inmueble en cuestión.

En el supuesto analizado, el contribuyente obtuvo una subvención del ayuntamiento ara reformar su casa, de la que no es el único propietario.

• Los atrasos de pensiones de la Seguridad Social, correspondientes a varios años, reconocidos por sentencia judicial tiene derecho a la reducción por irregular
• Recurso extraordinario de revisión: resulta improcedente que, ante la falta de presentación por el interesado, el TEAC efectúe requerimientos para la obtención de documentos o pruebas que justifiquen lo alegado
• Prescripción del derecho a liquidar los intereses de demora de un ingreso a cuenta efectuado durante la tramitación de un fraccionamiento de pago de la deuda
• La retribución al accionista mediante el scrip dividend es compatible con la exención a los dividendos
• No sujeción al IVPEE de la energía horaria excedentaria vertida a la red del sistema eléctrico
• La declaración del estado de alarma afecta al plazo de los dos años para reinvertir en la vivienda habitual
• Cómo afecta la reducción del precio de los alquileres por la crisis del COVID-19 a los arrendadores
• La DGT analiza el tratamiento en el IAE de la actividad de producción de energía eléctrica en parques eólicos y solares
• La DGT aclara cuándo y cómo solicitar la bonificación del IIVTNU en caso de transmisiones por causa de muerte y posibles recursos
• El desconocimiento del valor no es obstáculo para la obligación de informar sobre los bienes situados en el extranjero

• La transmisión de solares sin una estructura organizativa de factores de producción está sujeta aunque la actividad de la sociedad adquirente sea la promoción inmobiliaria
• El acceso a eventos se localiza donde se celebren estos materialmente cuando quienes asisten a ellos, son empresarios o profesionales que actúan como tales
• Procedimiento de comprobación limitada: limitación competencial para llevar a cabo la regularización íntegra del IVA indebidamente soportado
• El ingreso extemporáneo del IVA, por incorrecta aplicación de las reglas de devengo consecuencia de un error contable, da lugar a la imposición de sanción
• Los tipos autonómicos del Impuesto de Hidrocarburos no son contrarios al Derecho de la Unión
• Impuesto Especial sobre la Electricidad: Base liquidable y alcance de la expresión "actividad industrial"
• Aplicación del tipo cero a las compras de bienes para combatir el COVID-19 realizadas por un ayuntamiento
• Indemnización reconocida en sentencia por delito de falsedad documental y su calificación como derecho de crédito a efectos del IRPF
• Imputación temporal de la ganancia patrimonial derivada de una venta en la cual hay dos entregas de dinero en períodos impositivos diferentes
• Calificación tributaria de las arras penitenciales en caso de no efectuarse la transmisión