TEAC

Cambio de criterio del TEAC en relaci贸n con la aplicaci贸n del beneficio fiscal del art. 12.5 del RDLeg. 4/2004 (TR Ley IS)

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, en su resoluci贸n de 28 de mayo de 2013, adec煤a el criterio hasta ahora sostenido en resoluciones anteriores, al mantenido por el Tribunal Supremo en su reciente jurisprudencia en relaci贸n con la aplicaci贸n del beneficio fiscal en operaciones de inversi贸n realizadas dentro del grupo mercantil.

En este sentido, el Tribunal Central, en resoluciones anteriores -resoluci贸n TEAC, de 26 de junio de 2012-, ha admitido la aplicaci贸n del beneficio fiscal previsto en el art. 12.5 del RDLeg. 4/2004 (TR Ley IS),聽聽en los supuestos en que la participaci贸n聽聽se hubiera聽聽adquirido a otras sociedades del mismo grupo al considerar que "ni en r茅gimen general ni aun en r茅gimen de consolidaci贸n fiscal se ha establecido traba o restricci贸n a la deducci贸n del fondo de comercio financiero por raz贸n de que transmitente y adquirente formen parte del mismo grupo".

Medidas para la efectiva aplicaci贸n retroactiva de la posible reducci贸n por conformidad para el responsable

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, en su resoluci贸n de 6 de junio de 2013, valora las consecuencias de la nueva redacci贸n del art. 41.4 de la Ley 58/2003 (LGT) en cuanto a su aplicaci贸n retroactiva.

Como bien es conocido, el principio de retroactividad de las normas reguladoras del r茅gimen de las infracciones y sanciones tributarias impone que deba aplicarse con car谩cter retroactivo la norma cuya aplicaci贸n resulte m谩s favorable, con la sola condici贸n de que el acto sobre el que la misma deba aplicarse carezca de firmeza. As铆, en el caso analizado, el acuerdo de declaraci贸n de responsabilidad impugnada, que en su alcance incluye sanciones impuestas al deudor principal, carece de firmeza y, adem谩s, al contemplarse la posibilidad de obtener la reducci贸n prevista en el art. 188.1.b) de la Ley 58/2003 (LGT),聽 as铆 como la prevista en el art. 188.3 de la misma Ley por el responsable, resulta m谩s favorable para el interesado, por lo que es preciso adoptar las medidas oportunas para que su aplicaci贸n retroactiva se haga efectiva.

El TEAC modifica su criterio en relaci贸n con el c贸mputo de intereses en el caso de previa anulaci贸n de una liquidaci贸n

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, en su resoluci贸n de 11 de abril de 2013, en respuesta a la reciente doctrina jurisprudencial contenida en las sentencias del Tribunal Supremo, de 14 de junio de 2012 y de 25 de octubre de 2012, en la que se sienta un nuevo criterio acerca del c贸mputo de intereses en el caso de previa anulaci贸n de una liquidaci贸n, modifica su criterio para el supuesto en el que la Administraci贸n Tributaria practique una liquidaci贸n tributaria que luego sea anulada por resoluci贸n firme, y en cuyo caso no cabe imputar retraso adicional en el pago de la deuda al contribuyente al no ser posible considerar en situaci贸n de mora al sujeto pasivo afectado por la incorrecci贸n de la actuaci贸n administrativa.

El TEAC impide que las sociedades de profesionales 鈥渆scapen鈥 del tipo marginal del IRPF

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, en su resoluci贸n de 21 de marzo de 2013, expresa con claridad que la interposici贸n de una sociedad de profesionales entre un abogado y la sociedad que factura a los clientes puede adolecer de simulaci贸n relativa.

Centr谩ndonos en el caso analizado en dicha resoluci贸n, nos encontramos con una sociedad que agrupa cinco socios distintos, todos ellos personas f铆sicas y abogados, que presta servicios jur铆dicos, esencialmente en el 谩mbito del Derecho Laboral. Los servicios jur铆dicos que prestan cada uno de los socios de la mencionada sociedad a los clientes de 茅sta, se dicen prestados por una sociedad de intermediaci贸n en la que participa cada socio en cuesti贸n, surgiendo as铆 un doble y simult谩neo sistema retributivo a favor del socio y a favor de aquella sociedad de intermediaci贸n, participada por el socio.

Honorarios percibidos de una sola vez por el desempe帽o de una actividad profesional: car谩cter de renta irregular

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, con fecha 31 de enero de 2013, analiza, en recurso extraordinario de alzada para la unificaci贸n de criterio, el car谩cter de renta irregular, hasta la entrada en vigor de la Ley 35/2006 (Ley IRPF), de los honorarios percibidos de una sola vez por el desempe帽o de una actividad profesional, cuando el esfuerzo para generar dicha renta se ha prolongado durante varios ejercicios.

Pues bien, se consideran aplicables los pronunciamientos vertidos por el Tribunal Supremo en las sentencias, de 15 de julio de 2004 y de 01 de febrero de 2008, a los supuestos de hecho similares acaecidos bajo la vigencia de las diferentes leyes del IRPF hasta la entrada en vigor el 1 de enero de 2007 de la actual Ley 35/2006 (Ley IRPF), pues aun cuando tanto en la Ley 44/1978 (Ley IRPF) como en la Ley 18/1991 (Ley IRPF) se alud铆a a rendimientos irregulares, que englobaban tanto a los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo como a aquellos que siendo regulares su ciclo de producci贸n fuera superior al a帽o, los razonamientos expuestos por el Alto Tribunal para considerar que los honorarios percibidos de una sola vez por el desempe帽o de una actividad profesional, cuando el esfuerzo para generar dicha renta se ha prolongado durante varios ejercicios ostentan el car谩cter de rendimientos irregulares, son completamente extrapolables para determinar si a la luz de la normativa reguladora de la reducci贸n prevista en la Ley 40/1998 (Ley IRPF) y en el RDLeg. 3/2004 (TR Ley IRPF), tales percepciones tienen o no un per铆odo de generaci贸n superior a dos a帽os.

La Administraci贸n no est谩 obligada cuando regulariza a documentar la informaci贸n obtenida de terceros salvo que el obligado alegue inexactitud o falsedad

Tema de fondo: la presunci贸n de certeza de los datos obtenidos en requerimientos de informaci贸n utilizados en la regularizaci贸n de terceros.

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central, con fecha 18 de diciembre de 2012, ha se帽alado, en recurso extraordinario de alzada para la unificaci贸n de criterio, que la aplicaci贸n de la regla prevista en los arts. 108.4 Ley 58/2003 (LGT) y 92.2 RD 1065/2007 (Rgto. de gesti贸n e inspecci贸n tributaria) no exige la previa acreditaci贸n documental de las imputaciones de terceros, exigi茅ndose tan s贸lo esta cuando el obligado tributario que se ve afectado negativamente por la imputaci贸n de informaci贸n alegue la inexactitud o falsedad de los datos obrantes en poder de la Administraci贸n tributaria los cuales, por otro lado, podr谩n serle puestos de manifiesto en la propuesta de liquidaci贸n provisional que se realice en el procedimiento de aplicaci贸n de los tributos.

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Reducci贸n del 25 por ciento en la sanci贸n cuando hay aplazamiento o fraccionamiento con dispensa de garant铆as

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central en su Resoluci贸n de 29 de noviembre de 2012, analiza en recurso extraordinario de alzada para la unificaci贸n de criterio, si procede el mantenimiento de la reducci贸n del 25 por ciento practicada en las sanciones impuestas, cuando los interesados soliciten y obtengan el aplazamiento o fraccionamiento con dispensa de constituci贸n de garant铆a.

En ese sentido considera que una interpretaci贸n literal y formal del art. 188.3.a) de la Ley 58/2003 (LGT) podr铆a llevar a considerar que, en el caso de solicitud de aplazamiento o fraccionamiento en el pago de las sanciones, s贸lo proceder铆a mantener la reducci贸n del 25 por ciento cuando a tal solicitud se acompa帽e aval o seguro de cauci贸n que garanticen el importe de la sanci贸n reducida, garant铆a 茅sta que, en estos casos de aplazamientos inferiores a 18.000 euros, deber铆a ser adem谩s ofrecida voluntariamente los interesados.

As铆 las cosas, concluye que la finalidad de la reducci贸n del 25 por ciento de las sanciones es doble. Por un lado, pretende reducir la litigiosidad tributaria, al incentivar el no recurso frente a las sanciones. Esta primera finalidad es la m谩s relevante, ya que evita a la Administraci贸n tributaria y, por ende, a los ciudadanos, hasta tres inconvenientes, como son el coste de gesti贸n que suponen los recursos o reclamaciones, la incertidumbre sobre el sostenimiento de la sanci贸n, que afecta a la seguridad jur铆dica y el pago tard铆o de dicha sanci贸n -si es confirmada-, pago que se efectuar铆a siempre sin la compensaci贸n del retraso en el ingreso que suponen los intereses de demora, por expresa prescripci贸n del art. 212.3.b) de la propia Ley 58/2003 (LGT).

Aportaci贸n voluntaria por el obligado tributario de la contabilidad mercantil en comprobaci贸n limitada

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central en su Resoluci贸n de 29 de noviembre de 2012, analiza el alcance de la comprobaci贸n limitada, ya que si bien es claro e incuestionable que al amparo y en el seno de un procedimiento de comprobaci贸n limitada, no puede requerirse por parte de la Administraci贸n tributaria la aportaci贸n de la contabilidad mercantil -ni para examinar la realidad material de los asientos contables ni para constatar simplemente la coincidencia de los datos contables con los declarados-, al igual que no puede procederse a la regularizaci贸n de elementos de la obligaci贸n tributaria para cuya justificaci贸n deba examinarse indefectiblemente la contabilidad mercantil, la cosa cambia cuando es el obligado tributario el que, para el efectivo ejercicio de su derecho de defensa, aporta voluntariamente la contabilidad mercantil como prueba de sus pretensiones.

As铆, ante esta aportaci贸n voluntaria de la contabilidad mercantil, y para evitar que se produzca un resultado de material indefensi贸n, deber谩n distinguirse dos situaciones:

Flexibilizaci贸n de los requisitos formales en la renuncia a las exenciones de determinadas operaciones inmobiliarias

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central en su Resoluci贸n de 19 de octubre de 2012, analiza el porqu茅 de su cambio de criterio respecto al cumplimiento de los requisitos formales exigidos en la renuncia a las exenciones de determinadas operaciones inmobiliarias.

Para ello, se refiere a la doctrina m谩s reciente del Tribunal Supremo en relaci贸n a la interpretaci贸n que ha de darse a dichos requisitos. As铆, aclara un criterio excesivamente formalista de la jurisprudencia anterior, se帽alando en relaci贸n con las exigencias formales, que 茅stas han de ser apreciadas desde la finalidad de la norma, debiendo recordarse que la posibilidad de renuncia a las exenciones de determinadas operaciones inmobiliarias se establece para evitar las consecuencias de la ruptura de la cadena de las deducciones producida por las exenciones, ya que 茅stas no permiten la deducci贸n de las cuotas soportadas en la adquisici贸n de los bienes, quedando dichas cuotas definitivamente a cargo del transmitente, como si fuera consumidor final, y debiendo el adquirente adem谩s soportar la carga del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales.

La figura de la 鈥渋nfracci贸n continuada鈥 es un recurso innecesario en materia de derecho tributario sancionador

El Tribunal Econ贸mico-Administrativo Central en su Resoluci贸n de 27 de septiembre de 2012, analiza si es posible, en caso de presentaci贸n simult谩nea y fuera de plazo de varias declaraciones tributarias - todas ellas sin perjuicio econ贸mico y referidas a obligaciones tributarias distintas- apreciar varias infracciones e imponer las sanciones correspondientes a todas y cada una de ellas.

A este respecto, y sin perjuicio de la posibilidad de aplicar la figura de la infracci贸n continuada en el 谩mbito del derecho administrativo sancionador, este Tribunal considera que espec铆ficamente en materia de derecho tributario sancionador, el recurso a la misma resulta innecesario, pues la Ley 58/2003 (LGT) ha arbitrado reglas espec铆ficas -compatibilidad e incompatibilidad entre infracciones, imposibilidad de sancionar una conducta cuando sea utilizada como circunstancia determinante de la calificaci贸n de una infracci贸n como grave, o muy grave o como criterio de graduaci贸n, o la fijaci贸n de l铆mites m谩ximos en la imposici贸n de determinadas sanciones- para precisamente evitar que ante una situaci贸n de incumplimiento m煤ltiple, la sanci贸n de todos esos incumplimientos llegue a ser desproporcionada.

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