3. El procedimiento frente a responsables y sucesores

3.1 Procedimiento frente a los responsables

La figura del responsable de la deuda tributaria se regula en los artículos 41 a 43 de la LGT. Para que la Administración tributaria pueda declarar a un obligado tributario como responsable debe seguir el procedimiento que se contempla en los artículos 1.74 a 1.76 de la LGT. Antes de declarar la responsabilidad, la Administración podrá adoptar medidas cautelares para asegurar el cobro de la deuda frente al posible responsable (artículo 81 de la LGT) y realizar actuaciones de investigación sobre el mismo con las facultades de los artículos 142 y 162 de la LGT.

Por ejemplo, podría adoptar una medida cautelar (artículo 81) de embargo preventivo de un inmueble propiedad de un obligado tributario respecto al que se ha iniciado un procedimiento para declararle responsable. También puede realizar actuaciones de investigación sobre su patrimonio para determinar su solvencia con anterioridad a la declaración de responsabilidad.

ACTO DE DECLARACIÓN DE RESPONSABILIDAD. La responsabilidad se exige mediante el acto de declaración de responsabilidad. La declaración de responsabilidad podrá ser declarada en cualquier momento posterior a la práctica de la liquidación o la presentación de la autoliquidación. El procedimiento a seguir es el siguiente:

1. Trámite de audiencia al interesado. Antes de declarar la responsabilidad, la Administración habrá notificado al responsable un trámite de audiencia para que pueda alegar lo que estime conveniente. El plazo será de 15 días contados desde el siguiente a la notificación de la apertura del plazo. Una vez finalizado el plazo concedido, se dictará el acuerdo de declaración de responsabilidad si las alegaciones presentadas no acreditan su improcedencia.
2. Notificación del acuerdo de derivación. El acto de notificación tendrá el siguiente contenido:
   • Texto íntegro del acuerdo de declaración de responsabilidad, con indicación del presupuesto de hecho habilitante y las liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto. El presupuesto de hecho habilitante es la norma que recoge el fundamento por el que se exige la responsabilidad al responsable (estas normas se recogen en los artículos 42 y 43 de la LGT).
   • Medios de impugnación, órgano y plazo de interposición.
   • Lugar, plazo y forma de pago.
3. Impugnación del acuerdo. En el recurso o reclamación contra el acuerdo de declaración de responsabilidad pueden impugnarse dos aspectos diferentes:

• Presupuesto de hecho habilitante.
• Liquidaciones a las que alcanza dicho presupuesto, sin que como consecuencia de la resolución de estos recursos o reclamaciones puedan revisarse las liquidaciones que hubieran adquirido firmeza, sino únicamente el importe de la obligación del responsable.

3.2 Procedimiento frente a los sucesores

SUCESORES PERSONAS FÍSICAS (ARTÍCULO 1.77.1 DE LA LGT). Los sucesores de las personas físicas se determinan en el artículo 39 de la LGT. Como regla general, cuando fallece el obligado al pago de la deuda tributaria, el procedimiento de recaudación continúa con sus herederos y, en su caso, legatarios, sin más requisitos que la constancia del fallecimiento de aquél y la notificación a los sucesores, con requerimiento del pago de la deuda tributaria y costas pendientes del causante.

A diferencia de los supuestos de derivación de responsabilidad se continúa el procedimiento de recaudación existente contra el causante, por lo que si ya se hubiera iniciado el procedimiento administrativo de apremio se seguirá el mismo frente al sucesor. En este caso, el requerimiento de pago incluiría el recargo de apremio que corresponda.

En el procedimiento se prevén dos supuestos especiales:

1. Derecho a deliberar del heredero. Cuando el heredero alegue haber hecho uso del derecho a deliberar, se suspenderá el procedimiento de recaudación hasta que transcurra el plazo concedido para ello, durante el cual podrá solicitar de la Administración tributaria la relación de las deudas tributarias pendientes del causante, con efectos meramente informativos.
   El derecho a deliberar se ejerce según las normas del Código Civil (básicamente, artículos 1010 y siguientes).
2. Herencia yacente. Mientras la herencia se encuentre yacente, el procedimiento de recaudación de las deudas tributarias pendientes podrá continuar dirigiéndose contra sus bienes y derechos, a cuyo efecto se deberán entender las actuaciones con quien ostente su administración o representación.

SUCESORES PERSONAS JURÍDICAS (ARTÍCULO 1.77.2 DE LA LGT). Disuelta y liquidada una sociedad o entidad, el procedimiento de recaudación continuará con sus socios, copartícipes o cotitulares, una vez constatada la extinción de la personalidad jurídica. Caso de fundaciones, el procedimiento de recaudación continuará con los destinatarios de sus bienes y derechos.

La determinación de los sucesores y el alcance de la deuda tributaria que se les puede exigir se determina en el artículo 40 de la LGT, en este caso también se podrán exigir las sanciones. Caso de pluralidad de sucesores, la Administración tributaria podrá dirigirse contra cualquiera de los socios, partícipes, cotitulares o destinatarios, o contra todos ellos simultánea o sucesivamente, para requerirles el pago de la deuda tributaria y las costas pendientes.