La contabilidad como medio de prueba para acreditar la prescripción de la renta presunta que se deriva del registro de una deuda inexistente
En el presente trabajo se analizan las consecuencias de la aplicación de la presunción que permite derivar una renta del descubrimiento del registro contable de una deuda inexistente. En particular, se analiza la reciente jurisprudencia que ha considerado que la contabilización no controvertida de dicha deuda en un periodo prescrito es un medio de prueba válido para que el contribuyente pueda demostrar que la renta presunta se debe imputar también a dicho periodo prescrito.
Palabras clave: deuda inexistente; renta presunta; medio de prueba; prescripción.
Luis A. Malvárez Pascual
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad de Huelva (España)
Sumario
1. Introducción
2. Análisis general de la situación planteada: finalidad y consecuencias de la contabilización de un pasivo ficticio
3. La presunción de rentas no declaradas como consecuencia del descubrimiento de deudas inexistentes: el criterio administrativo y la interpretación correctora del TS
3.1. La presunción de rentas ocultas en la normativa del IS
3.2. Los criterios administrativos de interpretación de la presunción que tienen como objetivo facilitar su aplicación
3.3. La posibilidad de la prueba en contrario por parte del contribuyente
3.4. La corrección del criterio administrativo por la jurisprudencia. Análisis del iter procesal que ha culminado en la STS 1096/2023, de 25 de julio
4. La prueba de la prescripción de la renta mediante la acreditación de que el pasivo ficticio se registró en los libros contables en un periodo prescrito
5. La necesidad de que los libros se encuentren «debidamente legalizados» para que hagan prueba frente a la Administración tributaria
5.1. Planteamiento de la cuestión controvertida
5.2. La legalización de los libros y el depósito de las cuentas. Análisis material de estos deberes y las consecuencias de su incumplimiento
5.3. Los libros legalizados en plazo como medio de prueba frente a la Administración tributaria
5.4. Las consecuencias de la falta de cumplimiento en plazo del deber de legalización en relación con los efectos probatorios de los libros contables en los procedimientos tributarios
6. El tratamiento contable y fiscal de la eliminación de un pasivo ficticio
7. Conclusiones
Referencias bibliográficas
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 491 (febrero 2024)