La exención del artículo 7 p) de la LIRPF en el laberinto: razones para su reforma o eliminación
Este artículo aborda los problemas pendientes que suscita la aplicación práctica de la exención fiscal regulada en el artículo 7 p) de la LIRPF para las rentas del trabajo obtenidas en el extranjero. Se trata de una norma que ha sufrido cambios desde su creación en 1998. La amplia casuística evidencia que la norma sigue generando confusión sobre su finalidad y encaje en el sistema tributario, como han destacado muchos trabajos doctrinales.
Tras el análisis llevado a cabo en este trabajo se evidencia la obsolescencia de esta exención en el contexto actual, a la vez que se repasa críticamente su aplicación histórica. A esta conclusión conduce el exhaustivo examen realizado de la totalidad de la jurisprudencia y las consultas publicadas sobre la exención desde hace más de 20 años. Entre los problemas centrales que se abordan están: (i) la falta de claridad sobre su finalidad, pretendidamente doble y contradictoria –beneficio fiscal de los trabajadores vs. incentivo a la internacionalización empresarial–; (ii) las numerosas inconsistencias en su aplicación práctica; y (iii) las dudas no resueltas por la jurisprudencia reciente del TS. Se concluye que es urgente reformar la exención, que no tiene parangón exacto en ordenamientos comparados de nuestro entorno, con el fin de salvaguardar su compatibilidad con el artículo 31.1 de la CE.
Palabras clave: impuesto sobre la renta; exención; rentas del trabajo.
Violeta Ruiz Almendral
Profesora titular de Derecho Financiero y Tributario.
Universidad Carlos III de Madrid (España)
Este trabajo ha obtenido el 1.er Premio «Estudios Financieros» 2024 en la modalidad de Tributación.
El jurado ha estado compuesto por: don José Antonio Marco Sanjuán, don Agustín Fernández Pérez, don César García Novoa, don Javier González Carcedo y don Juan Ignacio Gorospe Oviedo.
Los trabajos se presentan con seudónimo y la selección se efectúa garantizando el anonimato de los autores.
Sumario
1. Introducción: la obsolescencia sobrevenida del artículo 7 p) de la LIRPF
2. El problema originario: un régimen jurídico cambiante que dificulta determinar su finalidad y encaje en el sistema tributario
2.1. La primera regulación de la exención como mecanismo simplificado para mitigar la doble imposición (1998)
2.2. La referencia a la finalidad de la norma: primera mención a la «internacionalización» de las empresas españolas (2000)
2.3. Nueva vuelta de tuerca: la aplicación a trabajos para entidades no residentes vinculadas a las residentes (2006)
3. La exención en la práctica: incoherencias de su régimen bifronte
3.1. La residencia en España como requisito previo
3.2. La restricción al trabajo presencial: el desplazamiento y la realización efectiva del trabajo fuera de España
3.3. El régimen bifronte y la aplicación a trabajos que implican siempre desplazamiento
3.4. El problema de precisar el destinatario de los trabajos
4. La delimitación de las rentas «del trabajo» como problema central e irresuelto de la exención
4.1. La discutible y persistente posición de la DGT sobre las rentas «del trabajo» exentas
4.2. La aclaración (relativa) tras la jurisprudencia del TS
5. Problemas pendientes de la noción de rentas «del trabajo» a la luz del principio de igualdad tributaria
6. Conclusión: parámetros para la necesaria reforma del artículo 7 p)
Referencias bibliográficas
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 499 (octubre 2024)