Limitación a la deducción de gastos financieros. Transposición de la Directiva (UE) 2016/1164
La presente colaboración describe la normativa concerniente a la limitación a la deducción de gastos financieros, a los efectos de la determinación de la base imponible del impuesto sobre sociedades, tal y como ha quedado regulada tras la transposición del artículo 4 de la Directiva (UE) 2016/1164. Mediante la ayuda de un conjunto de ejemplos, se ha pretendido poner de relieve los aspectos prácticos de su aplicación. También se esbozan las carencias de tal normativa, en particular, en relación con ciertas discriminaciones que pudieran derivarse de su aplicación.
Palabras clave: gastos financieros netos; resultado de explotación; beneficio operativo; grupos fiscales; adquisiciones apalancadas.
Eduardo Sanz Gadea
Inspector de la Hacienda del Estado (jubilado) (España)
Sumario
1. Introducción
2. Elementos básicos de la limitación
2.1. Los gastos financieros netos
2.1.1. Gastos financieros
2.1.1.1. Gastos financieros calificados como tales a efectos contables
2.1.1.2. Gastos financieros incorporados al valor de un activo
2.1.1.3. Deterioro del valor de créditos
2.1.1.4. Diferencias de cambio
2.1.1.5. Coberturas financieras
2.1.1.6. Cuentas en participación
2.1.2. Ingresos financieros
2.1.2.1. Entidades holding
2.1.2.2. Entidades concesionarias
2.1.3. Gastos financieros fiscalmente no deducibles
2.1.4. El endeudamiento como concepto de referencia
2.2. Beneficio operativo
2.2.1. El resultado de explotación y sus ajustes
2.2.2. Los ingresos financieros
2.2.3. Subvenciones de inmovilizado no financiero
2.2.4. Las partidas no integradas en la base imponible
2.3. La franquicia
2.4. Traslación de excesos y capacidades
3. Exclusión de las sociedades financieras
4. Grupos fiscales
4.1. Regla general para calcular la limitación
4.2. Reglas especiales relativas a la dinámica del grupo fiscal
4.2.1. Entrada en el grupo fiscal
4.2.2. Extinción o salida del grupo fiscal
4.3. Grupos con entidades de crédito y de seguros
5. Préstamos tomados para la adquisición de participaciones
5.1. Asunción del préstamo mediante fusión
5.2. Asunción del préstamo en grupo fiscal
5.3. Refugio respecto del límite particular
5.4. El límite particular y el problema de la asistencia financiera
6. Las opciones no ejercitadas
6.1. Entidades aisladas
6.2. La razón de grupo
6.3. Préstamos pretéritos y para infraestructuras
6.4. El ejercicio de las opciones para aliviar las discriminaciones
7. Eliminación de la doble imposición
Referencias bibliográficas
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 488 (noviembre 2023)