12. Deuda tributaria

El artículo 30 de la LIP establece que la base liquidable del impuesto será gravada a los tipos de la escala que haya sido aprobada por la comunidad autónoma y en el caso de que la comunidad autónoma no hubiese aprobado la escala, la base liquidable del impuesto será gravada a los tipos de la siguiente escala:

Esta escala es la misma para los sujetos que tributen por obligación real de contribuir y para los sujetos pasivos no residentes que tributen por obligación personal de contribuir.

Nuevamente, nos encontramos que hay distintas comunidades autónomas que sí han regulado una tarifa diferente:

• Andalucía. El artículo 16 bis del Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de septiembre, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones dictadas por la comunidad autónoma de Andalucía en materia de tributos cedidos, ha establecido la siguiente escala, que, como podemos ver, tiene unos tipos más altos que la estatal:

• Principado de Asturias. En el artículo 5 de la Ley 4/2012, de 28 de diciembre, de medidas urgentes en materia de personal, tributaria y presupuestaria, establece los tipos que se indican en la siguiente escala, que al igual que la andaluza tiene unos tipos más altos que la estatal, pero algo menores que la anterior:

• Islas Baleares. El artículo 10 de la Ley 6/2007, de 27 de diciembre, de medidas tributarias y económico-administrativas, recoge la siguiente escala, que aunque prevé los mismos tipos que se establecen a nivel estatal, podemos ver que los tramos establecidos difieren, siendo más amplios en esta escala autonómica, lo que implica una menor tributación.

• Cantabria. Según el artículo 4 del Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de medidas fiscales en materia de tributos cedidos por el Estado, la base liquidable del impuesto será gravada conforme a la siguiente escala, que en nada difiere de la estatal:

• Cataluña. Con efectos del 31 de diciembre de 2012, el artículo Único.2 del Decreto-Ley 7/2012, de 27 de diciembre, de medidas urgentes en materia fiscal que afectan al impuesto sobre el patrimonio, establece los tipos de la escala siguiente, que son ligeramente más altos que los estatales:

• Extremadura. La Ley 2/2012, de 28 de junio, de medidas urgentes en materia tributaria, financiera y de juego de la comunidad autónoma de Extremadura, en su artículo 2 prevé la siguiente escala, que es la que establece los tipos más altos:

Para evitar problemas de confiscatoriedad de la imposición directa anual, en el artículo 31 de la LIP se establece un límite conjunto de cuotas del IRPF y del IP, de forma que ambas cuotas, no podrán exceder para los sujetos pasivos sometidos al impuesto por obligación personal del 60 % de la suma de las bases imponibles del IRPF. Si la suma de ambas cuotas supera el límite anterior, se reducirá la cuota del IP hasta alcanzar el límite indicado, sin que la reducción pueda exceder del 80 %, es decir, como mínimo se gravará el 20 % de la cuota obtenida por el IP.

A estos efectos, no se tendrá en cuenta la parte de la base imponible del ahorro derivada de ganancias y pérdidas patrimoniales que corresponda al saldo positivo de las obtenidas por las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en los mismos con más de un año de antelación a la fecha de transmisión, ni la parte de las cuotas íntegras del IRPF correspondientes a dicha parte de la base imponible del ahorro.

Se sumará a la base imponible del ahorro el importe de los dividendos y participaciones en beneficios acogidos al régimen transitorio establecido en el TRLIS para los beneficios obtenidos en ejercicios donde se haya aplicado el régimen especial de sociedades patrimoniales.

No se tendrá en cuenta la parte del IP que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir los rendimientos gravados por la LIRPF.

Si los componentes de una unidad familiar optaron por la tributación conjunta en el IRPF, este límite de las cuotas íntegras conjuntas se calculará acumulando las cuotas íntegras devengadas por aquellos en este último tributo. La reducción que proceda practicar se prorrateará entre los sujetos pasivos en proporción a sus respectivas cuotas íntegras en IP.

El artículo 32 de la ley del impuesto establece la deducción de los impuestos de similar naturaleza satisfechos en el extranjero (deducción por doble imposición internacional). Cuando entre los elementos patrimoniales del sujeto pasivo figuran bienes o derechos que se encuentran o puedan ejercitarse o hubieran de cumplirse fuera de España, el sujeto pasivo podrá deducir la cantidad menor de las dos siguientes:

• El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero, por razón de gravamen de carácter personal que afecte a los elementos patrimoniales computados en el impuesto.
• El resultado de aplicar el tipo medio efectivo del impuesto a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.

El tipo medio efectivo de gravamen es el resultado de multiplicar  por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota íntegra resultante de la aplicación de la escala por la base liquidable y se expresa con dos decimales.

A continuación se establece una bonificación del 75 % de la parte de la cuota íntegra correspondiente a bienes situados y derechos que puedan ejercitarse o hubieran de cumplirse en Ceuta y Melilla y sus dependencias (art. 33 de la LIP). La bonificación no será de aplicación a los no residentes en dichas ciudades, salvo por lo que se refiera a valores representativos del capital social de entidades jurídicas domiciliadas y con objeto social en las citadas ciudades o cuando se trate de establecimientos permanentes situados en las mismas.

Algunas comunidades autónomas también han establecido bonificaciones:

• Principado de Asturias. En el artículo 6 de la Ley 4/2012, de 28 de diciembre, de medidas urgentes en materia de personal, tributaria y presupuestaria, se establece una bonificación del 99 % respecto de los patrimonios especialmente protegidos de contribuyentes con discapacidad. Respecto a estos patrimonios protegidos, recordamos que Canarias y Castilla y León establecieron una exención.
• Cataluña. El artículo 60 de la Ley 5/2012, de 20 de marzo, de medidas fiscales, financieras y administrativas y de creación del impuesto sobre las estancias en establecimientos turísticos, establece una bonificación del 95 % en la parte de la cuota que corresponda proporcionalmente a las propiedades forestales, siempre y cuando dispongan de un instrumento de ordenación debidamente aprobado por la Administración forestal competente de Cataluña.
• Madrid. En el artículo 20 del Decreto Legislativo 1/2010, de 21 de octubre, del Consejo de Gobierno, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, se establece una bonificación general autonómica a aplicar con posterioridad a las deducciones y bonificaciones reguladas por la normativa del Estado del 100 % de dicha cuota si esta es positiva, y no se aplicará esta bonificación si la cuota resultante fuese nula. Esto hace que en Madrid no se pague este impuesto.