Determinación del importe neto de la cifra de negocios y del volumen de operaciones a efectos del cálculo de los pagos fraccionados en el IS

El cálculo de los pagos fraccionados en el IS ha sido analizado por la Dirección General de Tributos en consulta de 14 de septiembre de 2012.

En primer lugar, la DGT se manifiesta respecto al importe neto de la cifra de negocios y al volumen de operaciones a considerar en el supuesto de una sociedad que pertenece a un grupo mercantil.

Pues bien, a este respecto considera la DGT que, al no efectuarse ninguna referencia expresa en el art. 9 del RDL 9/2011 (Medidas para la mejora de la calidad y cohesión del sistema nacional de salud) ha de interpretarse que el importe neto de la cifra de negocios a efectos del cálculo de los pagos fraccionados se refiere al individual del sujeto pasivo que ha de efectuar el pago fraccionado y no al conjunto de entidades del grupo mercantil al que pertenece.

Esta misma interpretación se considera aplicable a la referencia al volumen de operaciones que utilizan la Ley 39/2010 (PGE para 2011), el RDL 9/2011 (Medidas para la mejora de la calidad y cohesión del sistema nacional de salud), la Ley 2/2012 (PGE para 2012) y el RDL 20/2012 (Medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad), para establecer los sujetos pasivos obligados a aplicar la modalidad a que se refiere el art. 45.3 del RDLeg. 4/2004 (TR Ley IS), es decir, se toma el volumen de operaciones individual, y no el del conjunto de entidades del grupo mercantil al que pertenezca una sociedad.

Como recordarán el cálculo de los pagos fraccionados ha sido modificado recientemente en varias ocasiones.

Pues bien, esta consulta recoge la normativa a aplicar a los pagos fraccionados a efectuar en los años 2011, 2012 y 2013 e indica a la sociedad consultante cuáles son los pagos que debe efectuar, teniendo en cuenta que:

• El importe neto de la cifra de negocios de la sociedad no supera los 20 millones de euros durante los doce meses anteriores a 1 de enero de los años 2011, 2012 y 2013.
• Tributa por el régimen general del IS y le es de aplicación el tipo general de gravamen del 30%.
• Su período impositivo coincide con el año natural.
• Su volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, supera la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a 1 de enero de los años 2011, 2012, y 2013.

Siendo de aplicación para el cálculo de sus pagos fraccionados la Ley 39/2010 (PGE para 2011), el RDL 9/2011 (Medidas para la mejora de la calidad y cohesión del sistema nacional de salud), la Ley 2/2012 (PGE para 2012) y el RDL 20/2012 (Medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad), los pagos fraccionados a efectuar serían los siguientes:

Pagos fraccionados del año 2011

Pagos fraccionados del año 2012

 Pagos fraccionados del año 2013 (sin perjuicio de que con posterioridad a la fecha de la presente consulta se produzca alguna otra modificación normativa)

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