El Impuesto sobre Sociedades en 2012 (IV). Gravámenes especiales sobre rentas extranjeras. Medidas limitativas y de estímulo a la actividad económica. Conflictos en materia de ayudas de Estado
La presente colaboración pone fin al examen de las modificaciones sufridas en 2012 por el Impuesto sobre Sociedades. Así, se abordan las siguientes materias:
- Tributación de los dividendos y plusvalías de cartera extranjera no susceptibles de amparo en el régimen de exención.
- Arrendamiento financiero naval.
- Limitaciones a la deducción de gastos.
- Limitaciones a la deducción de incentivos fiscales.
- El fondo de comercio financiero indirecto.
- Derogación de la libertad de amortización.
- Medidas fiscales inherentes a las operaciones de saneamiento financiero.
- Exención parcial de plusvalías inmobiliarias.
- Estímulos fiscales al empleo.
- Flexibilización de la exención de plusvalías de cartera extranjera.
Estas medidas se suman, recordémoslo, a otras de mayor relieve, entre las que destacan la regularización voluntaria de la situación tributaria mediante la presentación de la declaración tributaria especial, la actualización de balances, el nuevo régimen de la SOCIMI, la limitación a la compensación de bases imponibles negativas y, sobre todo, la restricción a la deducción de intereses.
Todas las medidas relacionadas encierran decisiones de política fiscal susceptibles de debate, si exceptuamos a la supresión de la insólita libertad de amortización. En efecto, esas medidas traerán recaudación para hoy pero pueden incidir negativamente sobre la inversión. El texto del Secretario del Tesoro británico que se trae a colación en el prefacio de este escrito es paradigmático. Cuestión distinta es la intolerancia frente a las conductas irregulares.
El estado de necesidad recaudatoria será un elemento de dicho debate, y otro la identificación de fuentes recaudatorias alternativas, en el seno del propio Impuesto sobre Sociedades.
Palabras clave: Impuesto sobre Sociedades, arrendamiento financiero naval , fondo de comercio financiero y libertad de amortización.
Eduardo Sanz Gadea
Licenciado en Derecho y Ciencias Económicas
Sumario
1. Repatriación de dividendos e inversiones financieras
1.1. Naturaleza de los gravámenes especiales
1.2. Estructura de los gravámenes especiales
1.3. Relación con el Impuesto sobre Sociedades
2. El arrendamiento financiero naval
2.1. El denominado sistema español de arrendamiento financiero naval
2.2. La remoción del sistema español de arrendamiento financiero naval
2.3. Descripción del régimen establecido por la Ley 16/2012
2.4. Los incentivos fiscales intermediados
3. Limitaciones a la deducción de gastos
3.1. Deducción correspondiente al fondo de comercio
3.2. Deducción correspondiente a la diferencia de fusión
3.3. Deducción correspondiente al intangible con vida útil indefinida
3.4. Deducción correspondiente al denominado fondo de comercio financiero
3.5. Deducciones por amortización
3.6. Deducción de indemnizaciones por extinción de relaciones laborales o mercantiles
3.7. Limitación a la deducción de intereses
3.8. Limitación a la compensación de bases imponibles negativas
3.9. Visión global de las limitaciones a la deducción de gastos
4. El fondo de comercio financiero indirecto
5. Libertad de amortización
5.1. Antecedentes
5.2. Derogación de la libertad de amortización y régimen transitorio
6. Impacto de la crisis financiera
6.1. Régimen fiscal de las operaciones de aportación de activos a sociedades para la gestión de activos
6.2. Régimen fiscal especial aplicable a las operaciones de reestructuración y resolución de entidades de crédito
6.3. Exención de rentas derivadas de la transmisión de determinados inmuebles
6.4. Régimen fiscal del Fondo de Reestructuración Ordenada Bancaria
6.5. Régimen fiscal de los Fondos de Activos Bancarios
7. Estímulos fiscales al empleo
7.1. Deducción por creación de empleo
7.2. Tipo de gravamen especial por mantenimiento o creación de empleo
8. Límite a las deducciones del capítulo IV del título VI del TRLIS
8.1. Límites a las deducciones vigentes en 2012 y 2013
8.2. Plazo para la deducción de las cantidades pendientes
9. Exención de las rentas derivadas de la transmisión de la participación sobre entidades no residentes en territorio español
9.1. Determinación de la renta positiva exenta
9.2. Especialidades en la determinación de la renta positiva exenta
10. Epílogo
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 367 (octubre 2013)