IVA aplicable en la compra de un libro electrónico a través de la web o a través de un código QR

Se trata de determinar si son operaciones independientes o si se trata de operación principal y accesoria a efectos del tipo impositivo.

La contribuyente de la consulta vinculante V2206/2024, de 14 de octubre de 2024, es una editorial que comercializa un libro de texto electrónico, accesible mediante licencia, el cual puede utilizarse desde diferentes dispositivos con o sin conexión a internet. La adquisición de la licencia puede realizarse de dos maneras mediante la compra directa en la web de la editorial, enviando la licencia por correo electrónico o a través de un código QR, impreso en un cuaderno de notas físico que también incluye hojas cuadriculadas para el uso del estudiante.

De acuerdo con el art. 4.1 de la Ley 37/1992 (Ley del IVA), están sujetas al impuesto las entregas de bienes y servicios realizados por empresarios o profesionales de forma habitual u ocasional. En el caso de la contribuyente, su actividad se considera empresarial según el artículo 5.1 de la Ley, que incluye cualquier ordenación de recursos humanos y materiales para la producción o distribución de bienes y servicios. Por tanto, las actividades (licencia de libros electrónicos y venta de cuadernos con código QR) están sujetas al IVA.

Según el art. 69.3.4º de la Ley 37/1992 y el Reglamento (UE) 282/2011, el suministro de libros electrónicos mediante licencia es considerado un servicio prestado por vía electrónica. Esta categoría incluye la transmisión digital de contenido, como libros electrónicos.

Operaciones combinadas

Según la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE), cuando una operación incluye varios elementos, se debe analizar si constituye una prestación única o varias independientes. Esto se decide considerando si los elementos son independientes o accesorios o uno de los elementos es el principal y los demás son medios para disfrutarlo.

En este caso, la entrega del cuaderno físico es considerada accesoria, ya que su propósito es facilitar el acceso al libro electrónico, que constituye la prestación principal. Por tanto, el régimen fiscal del libro electrónico será aplicable a la operación completa.

Lugar de realización de las prestaciones:

Las reglas para determinar el lugar de tributación están en los arts. 69, 70 y 72 de la Ley 37/1992:

• Si el destinatario es empresario o profesional: El servicio tributa donde el destinatario tenga su sede, establecimiento o domicilio habitual (artículo 69.1).
• Si el destinatario no es empresario o profesional: La prestación tributa donde se encuentra el prestador del servicio, salvo excepciones específicas (artículo 70).

Para servicios prestados por vía electrónica, como en este caso, el lugar de tributación dependerá del tipo de cliente y su ubicación.

Tipo impositivo:

La Directiva (UE) 2018/1713 permite a los Estados miembros aplicar un tipo reducido de IVA a libros, periódicos y revistas, ya sean físicos o electrónicos, siempre que no consistan principalmente en publicidad, contenido audiovisual o música.

En España, el art. 91.2.1.2º de la Ley 37/1992 establece un tipo reducido del 4% para:

• Libros, periódicos y revistas, incluidos en formato electrónico.
• Elementos complementarios (como los cuadernos con códigos QR), siempre que formen parte de la prestación principal y no constituyan publicidad ni contenido predominantemente audiovisual.

Concepto de libro:

Según la Ley 10/2007 de la lectura, un libro incluye obras en formato impreso o digital, siempre que constituyan una unidad editorial con suficiente extensión. Este criterio permite considerar a los libros electrónicos dentro del ámbito de aplicación del tipo reducido.

Conclusiones:

En conclusión, la licencia para descargar el libro electrónico y la operación combinada con el cuaderno se benefician del tipo reducido del 4% del IVA, siempre que cumplan con los requisitos de la Ley 37/1992 y no contengan contenido publicitario o audiovisual predominante.

• Venta directa de la licencia electrónica: Sujeta a IVA como servicio prestado por vía electrónica, tributando al 4% si se considera un libro electrónico.
• Venta de cuadernos con código QR: Esta operación es accesoria a la licencia y sigue el mismo tratamiento fiscal (4% de IVA).
• Determinación del lugar de tributación: Dependerá de si el cliente es empresario/profesional o consumidor final, ajustándose a las reglas de los arts. 69 y 70.