Deducción de cuotas de IVA por sociedades de cartera sobre gastos efectuados para adquirir y mantener participaciones

Análisis de la STJUE de 5 de julio de 2018, asunto C-320/17

El Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE), en la Sentencia de 5 de julio de 2018, asunto C-320/17, Marle Participations, fija criterio en relación con el derecho a la deducción de las cuotas soportadas en la adquisición y tenencia de participaciones en las filiales por las entidades holding o de cartera.
Precisa el órgano jurisdiccional las condiciones que se requieren para ejercitar este derecho, reiterando la doctrina que hasta ahora había mantenido, si bien, en la resolución que se comenta, concreta la noción de «intervención directa o indirecta en la gestión» de las filiales o entidades participadas y delimita los supuestos que quedan excluidos de este derecho, acudiendo a la teoría del abuso del derecho o del fraude a la Hacienda pública, de forma que este derecho no puede ampararse en prácticas fraudulentas.
En este comentario de la sentencia del TJUE se analiza este derecho a ejercitar la deducción en el caso concreto, y el alcance y efectos que tiene la anterior cláusula antiabuso.

Antonio Longás Lafuente
Inspector de Hacienda del Estado

Sumario

I. Supuesto de hecho

1. Introducción: el principio de neutralidad como garante del derecho de la deducción para el sujeto pasivo
2. Antecedentes de hecho de la sentencia del TJUE de 5 de julio de 2018 y cuestiones que se plantean ante el tribunal

II. Doctrina del tribunal

1. Respuesta del TJUE a las cuestiones planteadas
2. Fundamentación de la sentencia

III. Comentario crítico

1. Antecedentes en la doctrina del TJUE
2. Antecedentes en la doctrina administrativa
3. La intervención directa o indirecta en la gestión de las entidades participadas como elemento esencial del derecho a deducir
4. El principio de neutralidad y el marco subjetivo de aplicación de esta doctrina
5. Delimitación negativa
6. Venta de participaciones

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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 428 (noviembre 2018)