La presunción familiar en la sociedad moderna. Análisis y crítica
La presunción familiar es una norma que permite la atracción indirecta de residentes fiscales a la jurisdicción española. Su actual configuración y técnica presenta importantes limitaciones y problemáticas que deben ser abordadas desde una perspectiva crítica que permita su superación y avance, en coherencia con las nuevas tendencias sociales. Asimismo, la convergencia con los criterios de la fiscalidad internacional es una cuestión pendiente que también puede solucionarse con una actualización de esta norma. La sociedad actual está formada por núcleos familiares, pero estos son cada vez más diversos y heterogéneos, de hecho, inclasificables. La presunción de que el contribuyente será residente fiscal en España si su cónyuge no separado legalmente y sus hijos menores de edad dependientes de aquel lo son no es suficiente y es incapaz de entender la realidad sociológica actual desde el punto de vista de la residencia fiscal.
Palabras clave: presunción; familia; intereses personales; criterio; residencia fiscal.
Manuel Benítez Pérez
Doctor en Derecho.
Abogado del Departamento Fiscal Internacional
de Montero Aramburu Abogados (España)
Sumario
1. Introducción: objeto de estudio, metodología y antecedentes
1.1. Delimitación del objeto de estudio
1.2. Metodología
1.3. Antecedentes históricos y evolución social
1.3.1. Aparición de la presunción en el ordenamiento español
1.3.2. La familia y la vinculación familiar. Algunos datos sobre la evolución sociológica española
2. Configuración legal de la presunción familiar. Presente y futuro
2.1. Análisis de la presunción
2.1.1. Autonomía del criterio
2.1.2. Presunción iuris tantum
2.1.3. Los sujetos pasivos terceros a la relación jurídico-tributaria entre el Estado y el contribuyente
2.1.4. Los hijos menores de edad dependientes del cónyuge no separado legalmente
2.1.5. La conjunción copulativa «y»: dos puntos de vista opuestos que deben integrarse
2.1.5.1. Una interpretación finalista: cualquier situación familiar es admisible
2.1.5.2. Una interpretación literal: solo es posible la aplicación de la presunción a la familia tradicional con hijos
2.1.5.3. Los principios generales del derecho tributario constitucional: legalidad y generalidad
2.1.5.4. Los principios generales del derecho tributario internacional: el centro de intereses vitales y la presunción familiar
2.1.5.5. Una interpretación de la presunción acorde a los principios generales del derecho tributario nacional e internacional
2.2. Una propuesta de reforma
2.2.1. Criterio autónomo
2.2.2. Definición de familia
3. Validación de la hipótesis de partida y conclusiones
Referencias bibliográficas
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 495 (junio 2024)