La condonación de deudas entre dos sociedades se considera una "quita" a efectos de la limitación de la compensación de bases imponibles negativas
Dos entidades no vinculadas llegan a un acuerdo extrajudicial mediante el cual se condonan deudas recíprocas.
La consulta vinculante V2392/2024 de 25 de noviembre de 2024, trata de analizar el caso de la entidad A, que es una sociedad holding que agrupa varias empresas y tiene residencia fiscal en España.
Hasta octubre de 2020, la entidad era titular del 100 % de las participaciones de la entidad Y. A partir de 2021, entre A e Y se iniciaron procedimientos judiciales relacionados con créditos y débitos recíprocos. Entre finales de 2022 y principios de 2023, ambas partes iniciaron negociaciones para resolver estas controversias. El 22 de marzo de 2023, se firmó un acuerdo extrajudicial, homologado judicialmente, que incluía: la renuncia mutua a acciones legales, la condonación de las deudas recíprocas y la declaración de resolución de todas las relaciones jurídicas y mercantiles existentes, pasadas y potencialmente futuras.
Según el art. 10.3 de la Ley 27/2014 (Ley IS), la base imponible del Impuesto sobre Sociedades se determina a partir del resultado contable corregido conforme a los preceptos legales. Además, los ingresos y gastos se imputan temporalmente al periodo en que se devengan. De acuerdo con el Plan General de Contabilidad (PGC), un pasivo financiero se da de baja cuando la obligación se extingue, ya sea por satisfacción, cancelación o expiración. En este caso, se asume que la operación se ajusta a la normativa contable aplicable y que A e Y no son entidades vinculadas, conforme al art. 18 de la Ley IS.
Las quitas, según el art. 26 de la Ley IS, no se limitan a acuerdos en el marco de la Ley Concursal, sino que incluyen cualquier liberación total o parcial de deuda. Sin embargo, solo las quitas derivadas de procesos concursales se benefician del régimen de imputación temporal especial del art. 11.3 de la Ley IS.
La renta generada por la quita, derivada del acuerdo extrajudicial homologado, no está sujeta a la limitación del 70% para compensar BIN. Las BIN compensadas con esta renta no se tienen en cuenta dentro del límite de 1 millón de euros establecido en el art. 26.1.
Con lo cual, la condonación de deuda entre A e Y se califica como una quita desde el punto de vista económico. La renta generada por dicha quita no está sujeta a la limitación general de compensación de BIN. Esto permite a la entidad compensar dicha renta con bases imponibles negativas sin restricciones específicas adicionales.