Modificados la Directiva IVA y su Reglamento de Ejecución para sustituir el certificado de exención del impuesto en papel por un documento electrónico que los Estados miembros deberán implementar antes del 31 de junio de 2031
Se modifica la Directiva IVA y su Reglamento de Ejecución para sustituir el certificado de exención del impuesto en papel por un documento electrónico que los Estados miembros deberán aprobar antes del 31 de junio de 2031.
En el DOUE de hoy 28 de febrero de 2025 se han publicado la DIRECTIVA (UE) 2025/425 del Consejo, de 18 de febrero de 2025, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta al certificado de exención del impuesto sobre el valor añadido en formato digital y el REGLAMENTO DE EJECUCIÓN (UE) 2025/428 del Consejo, de 18 de febrero de 2025, por el que se modifica el Reglamento de Ejecución (UE) n.° 282/2011 en lo que respecta al certificado de exención del impuesto sobre el valor añadido en formato digital, que los Estados miembros deberán aprobar antes del 31 de junio de 2031.
Mediante ambas normas se acomete la necesidad de digitalizar el proceso de creación y presentación de dicho certificado de exención y sustituir el documento en papel por un documento electrónico, a fin de minimizar la burocracia y la carga administrativa y reducir los costes a largo plazo y cuyos datos deben basarse en el certificado de exención en papel que establece el Reglamento de Ejecución (UE) n.º 282/2011 del Consejo, que ahora se modifica. El uso de un certificado común en formato digital resulta fundamental en las operaciones en las que la exención se otorga de antemano. En algunos casos específicos relativos a operaciones en las que el IVA se devenga en el Estado miembro donde está establecido el organismo o particular beneficiario de la exención, las exenciones también pueden otorgarse mediante un procedimiento de devolución. Dicho procedimiento puede o no entrañar la expedición de un certificado. En vista de las particularidades que plantea usar o no certificados en el marco de los procedimientos de devolución, el ámbito de aplicación de la obligación de usar el certificado en formato digital no debe ampliarse de manera automática a los procedimientos de devolución, aunque los Estados miembros deben poder emplear el certificado común en formato digital en los procedimientos de devolución.
La DIRECTIVA (UE) 2025/425 del Consejo incluye en la Directiva IVA dos nuevos preceptos para establecer el uso de estos certificados en formato digital para confirmar que una operación puede acogerse a la exención prevista en el art. 151,1 pffo primero de esta norma. En el nuevo art. 151 bis se establece que este certificado será expedido por el destinatario de la entrega de bienes o la prestación de servicios al que se le efectúe la entrega de bienes o la prestación de servicios exenta (en lo sucesivo, “organismo o particular beneficiario”) y junto con el Estado miembro de acogida, lo firmará por medios electrónicos.
Como ya hemos dicho este certificado no será exigible a las operaciones en las que la exención se realice mediante un procedimiento de devolución con arreglo a lo dispuesto en el art. 151.2 de la Directiva y en las que el IVA se devengue en el Estado miembro de acogida, aunque los Estados miembros pueden optar por establecer el uso de un certificado en formato digital.
Si tras la expedición de un certificado de exención el organismo o particular beneficiario tenga conocimiento de que no se cumplen o han dejado de cumplirse los requisitos para la exención en cuestión, a fin de garantizar la seguridad jurídica de los sujetos pasivos y evitarles cargas indebidas, en tales casos, el IVA adeudado debe ser abonado por el organismo o particular beneficiario que haya expedido el certificado de exención y los Estados miembros deben evitar cargas innecesarias y permitir el pago del IVA sin necesidad de un registro completo a efectos del IVA, de acuerdo con el nuevo art. 151 ter de la Directiva.
Los datos del certificado en formato digital se basan en los del certificado en papel e incluirán, al menos:
a) los datos de identificación del organismo o particular beneficiario, incluido un número de identificación expedido por el Estado miembro de acogida, en su caso;
b) los datos de identificación de la autoridad competente que certifica la exención;
c) la declaración del organismo o particular beneficiario sobre el uso previsto de los bienes y servicios adquiridos y sobre el cumplimiento de las condiciones de exención, según determine el Estado miembro correspondiente;
d) la descripción, la cantidad y el valor, sin IVA ni impuestos especiales, de los bienes y servicios para los que se solicita la exención, incluido el número de identificación del vehículo o la dirección y el uso previsto de los bienes inmuebles, cuando así se exija;
e) la certificación de las autoridades competentes del Estado miembro de acogida, e
f) información relativa al proveedor o prestador, incluidos el nombre y la dirección, el Estado miembro del establecimiento y el número de identificación a efectos del IVA o de los impuestos especiales o el número de identificación fiscal.
Los Estados miembro de acogida podrán optar por utilizar un certificado común para la exención del IVA y los impuestos especiales o bien dos certificados distintos y podrán dispensar de su uso al organismo beneficiario cuando los bienes o servicios se destinan a un uso oficial. Sin perjuicio de la opción actualmente disponible de que los Estados miembros dispensen de la obligación de que la versión en papel del certificado esté firmada por el Estado miembro de acogida, los Estados miembros también deben poder dispensar de este requisito en el certificado en formato digital.
Como excepción, los Estados miembros pueden optar por una de las siguientes opciones para cualquier operación efectuada hasta el 30 de junio de 2032: el certificado en papel o cuando el IVA se devengue en el Estado miembro de acogida, cualquier sistema electrónico que el Estado miembro tenga establecido o cualquier versión en papel del certificado que el Estado miembro facilite. La Comisión determinará, mediante actos de ejecución, los detalles técnicos y las especificaciones relativos al formato digital del certificado, así como a su tratamiento, teniendo en cuenta las necesidades de los Estados miembros, incluido lo relativo al sistema informático aplicable a tal efecto y además deberá contar un sistema informático que permita llevar un registro de los certificados expedidos.
El REGLAMENTO DE EJECUCIÓN (UE) 2025/428 del Consejo, modifica el certificado en papel vigente ya que la Directiva (UE) 2025/425 permite seguir utilizando a los Estados miembros para las operaciones realizadas hasta el 30 de junio de 2032, si bien debe modificarse también el art. 51.1 del Reglamento de Ejecución para permitir el uso tanto de certificados en formato digital como en soporte papel durante un período transitorio.