2. Rendimientos del trabajo
Están regulados en los artículos 17 a 20 de la LIRPF.
Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.
Son, entre otros, rendimientos del trabajo: los sueldos y salarios (excepto dietas y asignaciones para gastos de viaje en las cuantías fijadas reglamentariamente), las prestaciones por desempleo, las remuneraciones en concepto de gastos de representación, las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones…
El cálculo del rendimiento gravable se realiza según el siguiente esquema:
| (+) Rendimiento íntegro |
| (–) (Reducciones art. 18) |
| (–) (Gastos deducibles) |
| (=) Rendimiento neto |
| (–) (reducciones art. 20) |
| (=) Rendimiento neto reducido |
2.1. CÓMPUTO DE LOS RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL TRABAJO
2.1.1. Rendimientos dinerarios
Se computarán por el importe total de la contraprestación pactada (bruto), sin descontar retenciones ni gastos.
2.1.2. Rendimientos en especie
Se computarán por el valor de la retribución en especie más el importe del ingreso a cuenta no repercutido o trasladado al perceptor de la renta.
Normas de valoración de las retribuciones en especie:
- Con carácter general, valor normal de mercado.
- Reglas especiales para utilización de vivienda o vehículo, prestamos con interés inferior al legal del dinero (4 %), seguros, aportaciones a planes de pensiones...
EJEMPLO 12
- Cesión uso de vehículo: un trabajador utiliza un vehículo de la empresa para fines particulares; el vehículo tuvo un coste de adquisición de 28.000 euros. El valor de la retribución en especie para cada uno de los años de cesión será:
20 % × 28.000 = 5.600 euros
- Cesión uso de vivienda propiedad de la empresa: un trabajador utiliza una vivienda que la empresa adquirió por 260.000 euros y cuyo valor catastral revisado asciende a 175.000 euros. El valor de la retribución en especie será para cada uno de los años de cesión:
5 % (10 % si el valor catastral no estuviera revisado) × 175.000 = 8.750 euros
Este importe tendrá como límite máximo el 10 % de las restantes contraprestaciones recibidas por el trabajador por su trabajo: si la retribución dineraria es de 30.000 euros, el valor de la retribución en especie máximo será:
10 % × 30.000 = 3.000 euros
Al aplicarse el límite máximo, la retribución en especie quedará valorada en 3.000 euros.
- Cesión uso de vivienda arrendada por la empresa: un trabajador, con retribuciones dinerarias anuales por 30.000 euros, utiliza una vivienda que la empresa tiene arrendada por 600 euros mensuales y cuyo valor catastral revisado es de 175.000 euros.
El valor de la retribución en especie será para cada uno de los años de cesión:
600 × 12 meses = 7.200 euros
siempre que este importe sea superior al que correspondería en caso de que la vivienda fuera propiedad de la empresa; es decir:
5 % (10 % si el valor catastral no estuviera revisado) × 175.000 = 8.750 euros
con el máximo de 10 % × 30.000 = 3.000 euros; como en este caso 7.200 es superior a 3.000, la retribución en especie quedará valorada en 7.200 euros.
- Si una empresa presta 100.000 euros a uno de sus trabajadores sin interés, el valor de la retribución en especie será el 4 % anual de interés legal.
- Si una empresa aporta 3.000 euros anuales al plan de pensiones de uno de sus trabajadores, este deberá computar una retribución en especie por los 3.000 euros.
El ingreso a cuenta es el importe que el pagador de la retribución en especie (empresario) debe ingresar en concepto de pago a cuenta de la autoliquidación del perceptor (trabajador).
El ingreso a cuenta se calcula aplicando al porcentaje de retención que corresponda al trabajador el valor de la retribución en especie.
EJEMPLO 13
Un trabajador, con un porcentaje de retención del 24 %, utiliza un vehículo de la empresa cuyo coste de adquisición fue de 12.000 euros.
Si el ingreso a cuenta se repercute al trabajador (por ejemplo, se le descuenta de sus retribuciones dinerarias), el importe que declara el trabajador será:
20 % × 12.000 = 2.400 euros → valor de la retribución en especie sin adicionar el ingreso a cuenta
Si el ingreso a cuenta no se repercute al trabajador (lo soporta la empresa), el importe que declara el trabajador será:
(20 % × 12.000) + (24 % × 2.400) = 2.976 euros → valor de la retribución en especie más el importe del ingreso a cuenta.
2.2. REDUCCIONES DEL ARTÍCULO 18 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Como regla general, los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad, salvo que les sea de aplicación alguno de los porcentajes de reducción previstos en la ley:
- El 40 % de reducción, en el caso de rendimientos que tengan un periodo de generación superior a 2 años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos que se califican reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (por ejemplo, las indemnizaciones por traslado, por renuncia a derechos, por cese voluntario). La cuantía del rendimiento integro sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales.
En el caso de rendimientos del trabajo cuya cuantía esté comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000 de euros, y deriven de la extinción de la relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil de los miembros del consejo de administración o administradores, el importe sobre el que se aplicará la reducción del 40 % será el que resulte de minorar 300.000 euros en la diferencia entre la cuantía del rendimiento y 700.000 euros. - El 40 % cuando se trate de prestaciones recibidas en forma de capital procedentes de pensiones de la Seguridad Social, clases pasivas, mutualidades de funcionarios y colegios de huérfanos, siempre que hayan transcurrido más de 2 años desde la primera aportación. Los 2 años no serán exigibles en el caso de prestaciones por invalidez.
EJEMPLO 14
Un empresario satisface a un trabajador una indemnización por despido por la resolución por mutuo acuerdo de la relación laboral por importe de 900.000 euros. Esta renta está sujeta, sin posibilidad de aplicar la exención por despido o cese, y en virtud del artículo 11 f) del Reglamento del IRPF con derecho a reducción del 40 % que se aplicará sobre el siguiente importe:
300.000 – (900.000 – 700.000) = 100.000
La reducción aplicable será 40 % × 100.000 = 40.000 euros.
2.3. GASTOS DEDUCIBLES
El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles.
Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
- Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
- Las detracciones por derechos pasivos.
- Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.
- Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite de 500 euros anuales.
- Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300 euros anuales.
2.4. REDUCCIONES GENERALES
El rendimiento del trabajo se minorará en las siguientes cuantías:
- Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros anuales.
- Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 9.180 euros anuales.
- Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.260 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
Se incrementará en un 100 % el importe de la reducción prevista en el apartado anterior en los siguientes supuestos:
- Trabajadores activos mayores de 65 años que continúen o prolonguen la actividad laboral.
- Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio. Este incremento se aplicará en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.
Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos podrán minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales. Dicha reducción será de 7.242 euros anuales para las personas con discapacidad que, siendo trabajadores activos, acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65 %.
Como consecuencia de la aplicación de las reducciones anteriores, el saldo resultante no podrá ser negativo.
EJEMPLO 15
Don José ha sido trasladado por la empresa en la que trabaja como abogado a otra ciudad a primeros de este año, por lo que ha percibido 12.000 euros de indemnización, más 1.800 euros para cubrir los gastos del traslado (de él y de su familia). El sueldo bruto es de 36.000 euros, correspondiéndole una retención de 7.200 euros. Los gastos imputables al año han sido: en concepto de Seguridad Social, 1.200 euros; 420 euros aportados al sindicato al que pertenece y 720 euros de cotización al colegio de abogados. Además, la empresa ha aportado a un plan de pensiones, del que don José es partícipe, 6.000 euros.
Solución
| Rendimientos íntegros | 54.000 | ||
| Dinerarios (36.000 + 12.000) | 48.0001 | ||
| Especie | 6.0002 | ||
| Reducción (12.000 × 40 %) | (4.800) | ||
| Gastos | (2.120) | ||
| Seguridad Social | (1.200) | ||
| Sindicato | (420) | ||
| Colegio profesional | (500) | ||
| Rendimiento neto | 47.080 | ||
| Reducción general | (2.652) | ||
| Rendimiento neto reducido | 44.428 | ||
| ____________________ | |||
| 1 La parte recibida para cubrir los gastos del traslado está exceptuada de gravamen en concepto de dietas (art. 9.B.2 del Reglamento del IRPF). | |||
| 2 Los planes de pensiones no son objeto de ingreso a cuenta. | |||