Las distorsiones del IVA motivadas por la normativa concursal: medidas correctoras introducidas por la Ley 7/2012
La independencia que se produce entre el ingreso de las cuotas de IVA devengadas y la devolución de cuotas deducibles y que se manifiesta entre distintos sujetos pasivos, o en distintos periodos de un mismo sujeto pasivo, conlleva el riesgo de tener que devolver cuotas que no han sido ingresadas, y constituye la base de la mayoría de los comportamientos fraudulentos en el IVA.
Estos comportamientos se ven favorecidos por la situación de concurso del sujeto pasivo por dos motivos:
a) El concurso limita el pago, en todo o en parte, del IVA repercutido por el concursado que va a ser deducido por el destinatario de la operación.
b) La prohibición de la compensación de oficio que establece la Ley Concursal consagra la independencia de cuotas de distinto signo en un mismo sujeto pasivo, atentando contra la naturaleza compensatoria del impuesto y amparando devoluciones que se desvinculan del no ingreso de cuotas correlacionadas.
La Ley 7/2012 ha tratado de resolver ambos problemas mediante un sistema casuístico de inversión del sujeto pasivo que llega tarde, así como de rectificación de autoliquidaciones complejo que no resuelve el problema de fondo: la prohibición de compensación de la Ley Concursal.
Palabras clave: IVA, concurso, facturas rectificativas, acciones de reintegración e inversión del sujeto pasivo.
Fernando Martín Martín
Doctor en Ciencias Económicas y Empresariales
Inspector de Hacienda del Estado
Sumario
- Introducción
- Un marco de referencia: la dinámica del IVA
- Distorsiones en el correcto funcionamiento del IVA derivadas de la normativa concursal
- Modificaciones del IVA introducidas por Ley 7/2012: adecuación del impuesto a las distorsiones
motivadas por la normativa concursal
4.1. Inversión del sujeto pasivo en caso de transmisión de inmuebles
4.2. El efecto impositivo de las acciones de reintegración
4.3. Limitaciones al derecho de deducción y compensación
4.4. Tratamiento fiscal de las facturas rectificativas
- ConclusiónIntroducción: presupuestos previos
Puede adquirir este documento en la página web ceflegal.com
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 364 (julio 2013)