El impuesto sobre sociedades en 2023
La finalización de la legislatura, con su punto culminante en las elecciones de 23 de julio de 2023, ha determinado una pausa en la producción legislativa respecto del impuesto sobre sociedades. Inversamente, la OCDE y la Unión Europea han desplegado una notable actividad. La presente colaboración da cuenta de las incidencias más destacadas, respecto del impuesto sobre sociedades, acaecidas en dicho año, al tiempo que describe los aspectos más relevantes de la acción de aquellas organizaciones internacionales en relación con la imposición sobre el beneficio de las entidades.
Palabras clave: organización no lucrativa; amortización; convención multilateral; pilar I; pilar II; BEFIT.
Eduardo Sanz Gadea
Inspector de Hacienda del Estado (jubilado) (España)
Sumario
1. Introducción
2. Impuesto sobre sociedades
2.1. Gastos financieros
2.2. Entidades no lucrativas
2.3. Incentivos fiscales
2.3.1. Amortización acelerada de vehículos eléctricos
2.3.2. Amortización libre de energías renovables
2.3.3. Acontecimientos de excepcional interés público
2.4. Exenciones
2.5. Obligación de retener
2.5.1. Inversión colectiva
2.5.2. Servicios financieros
2.6. Modelos de declaración
2.7. Jurisdicciones no cooperativas
3. Proyectos e iniciativas de la OCDE en la imposición sobre los beneficios
3.1. La Convención multilateral relativa al montante A del pilar I
3.1.1. Introducción
3.1.2. Grupos multinacionales afectados
3.1.2.1. Perímetro del grupo multinacional
3.1.2.2. Cifra de negocios
3.1.2.3. Rentabilidad
3.1.3. Jurisdicciones fiscales afectadas
3.1.4. Distribución del beneficio entre las jurisdicciones fiscales
3.1.5. Tributación del beneficio atribuido
3.1.6. Eliminación de la doble imposición
3.1.7. Declaración y pago
3.1.8. Técnicas de seguridad jurídica
3.1.9. Impuestos que suprimir
3.1.10. Relación con los convenios bilaterales para eliminar la doble imposición
3.1.11. Relación con el derecho de la Unión Europea
3.1.12. Inserción en el consenso de tributación internacional del beneficio
3.1.13. Aspectos críticos
3.1.14. Alternativas al sistema de la convención
3.2. La Convención multilateral relativa a la cláusula de sujeción a imposición del pilar II
3.2.1. Introducción
3.2.2. Cálculo del impuesto
3.2.3. Rentas afectadas
3.2.4. Exclusiones subjetivas
3.2.5. Exclusiones objetivas
3.2.6. Eliminación de la doble imposición
3.2.7. Relación con la Directiva 2003/49/CE del Consejo
3.3. El montante B del pilar I
3.3.1. Elementos básicos
3.3.2. Operaciones afectadas
3.3.3. Matriz de fijación de precios
4. Proyectos e iniciativas de la Unión Europea en la imposición sobre los beneficios
4.1. Propuesta de Directiva del Consejo relativa a las empresas en Europa: Marco para el impuesto sobre sociedades
4.1.1. Introducción
4.1.2. Las entidades afectadas
4.1.3. La técnica de determinación de la base imponible
4.1.4. La base imponible individual preliminar
4.1.4.1. El resultado contable individual
4.1.4.2. Los ajustes
4.1.4.3. Las amortizaciones
4.1.4.4. Imputación temporal
4.1.4.5. Riesgos
4.1.5. La base imponible del grupo
4.1.6. Reparto de la base imponible BEFIT
4.1.6.1. El reparto BEFIT frente al reparto CCCTB
4.1.6.2. Reglas complementarias
4.1.7. La base imponible individual definitiva
4.1.8. Eliminación de la doble imposición
4.1.9. Retenciones
4.1.10. Otros aspectos concernientes a la determinación de la base imponible individual
4.1.11. Administración
4.1.12. Los objetivos de la Comisión
4.1.13. Hacia un impuesto sobre el beneficio de las entidades comunitario
4.2. Propuesta de Directiva sobre precios de transferencia
4.2.1. La incorporación del principio de libre competencia al derecho de la Unión Europea
4.2.1.1. Los elementos del principio de libre competencia
4.2.1.2. La función de las directrices de la OCDE
4.2.1.3. La técnica jurídica de incorporación del principio de libre competencia
4.2.2. Ámbito de aplicación
4.2.3. Entidades vinculadas
4.2.4. Los ajustes
4.2.4.1. La tipología de ajustes
4.2.4.2. El ajuste primario
4.2.4.3. El ajuste correlativo
4.2.4.4. El ajuste compensatorio
4.2.4.5. El ajuste correlativo en sede de las inspecciones conjuntas
4.2.4.6. El ajuste secundario
4.2.4.7. El ajuste a la baja
4.2.4.8. Los ajustes y las normas de contabilidad
4.2.5. El análisis de comparabilidad
4.2.6. Métodos para determinar el precio de transferencia
4.2.7. Determinación del rango de plena competencia
4.2.8. La documentación
4.2.9. Habilitación al Consejo
4.3. Propuesta de Directiva relativa a la aplicación de las reglas de la sede
4.3.1. Características básicas del régimen
4.3.2. Características procedimentales
4.3.3. Ámbito de aplicación
4.3.3.1. Requisito de tamaño
4.3.3.2. Requisito de autonomía
4.3.3.3. Requisito de operatoria a través de establecimiento permanente
4.3.3.4. Requisito de la residencia
4.3.3.5. Requisito de forma jurídica y sujeción impositiva
4.3.4. Normas antiabuso
4.3.5. Engarce con el sistema internacional de tributación sobre el beneficio de las entidades
4.3.6. Aplicación de incentivos fiscales
4.3.7. Selección del régimen más favorable
4.3.8. Distorsiones de la competencia
4.3.9. Conflicto de intereses
4.3.10. Relación con el convenio multilateral relativo al montante A del pilar I
Referencias bibliográficas
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 494 (mayo 2024)