Estar acogido al SII exime de la obligación de presentar ciertos modelos, pero no del modelo 349 relativo a las operaciones intracomunitarias
El caso analizado se refiere a una contribuyente obligada al SII debido a que el volumen de operaciones supera los 6.010.121,04 euros.
La consulta vinculante V2403/2024, de 25 de noviembre de 2024 de la DGT trata sobre una contribuyente que al estar acogida al Suministro Inmediato de Información (SII) debido a que su volumen de operaciones supera los 6.010.121,04 euros, plantea la duda sobre si está obligada a presentar la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo 349).
1. Suministro Inmediato de Información
El Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre, introdujo el SII, una obligación de gestión electrónica del IVA, que modificó el Reglamento del IVA (Real Decreto 1624/1992). Entre sus cambios más relevantes, se encuentra la modificación del art. 62 del Reglamento del IVA, que establece la obligación de llevar determinados Libros Registro del IVA de manera electrónica a través de la Sede Electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT).
Los sujetos obligados al SII son aquellos cuyo período de liquidación del IVA coincida con el mes natural, como los grandes empresarios (facturación superior a 6.010.121,04 euros), los inscritos en el REDEME (Régimen de Devolución Mensual del IVA) o aquellos que voluntariamente opten por este sistema.
Las entidades que aplican el SII deben remitir de forma electrónica los registros de facturación correspondientes a sus Libros Registro de IVA, lo que implica que ya no están obligadas a presentar ciertos modelos fiscales, como el modelo 347 (declaración anual de operaciones con terceros).
2. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo 349)
El modelo 349 es la declaración informativa en la que se detallan las operaciones intracomunitarias realizadas con empresarios o profesionales de otros Estados miembros de la Unión Europea. Esta declaración está regulada en los arts. 78 y siguientes del Reglamento del IVA.
Según el art. 79 del Reglamento del IVA, están obligados a presentar la declaración recapitulativa aquellos empresarios o profesionales que realicen alguna de las siguientes operaciones intracomunitarias:
- Entregas intracomunitarias de bienes exentas de IVA conforme al art. 25 de la Ley del IVA.
- Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto, realizadas por personas o entidades identificadas a efectos del IVA en el territorio de aplicación del impuesto.
- Prestaciones intracomunitarias de servicios.
- Adquisiciones intracomunitarias de servicios.
- Entregas subsiguientes a adquisiciones intracomunitarias realizadas en otro Estado miembro utilizando un NIF-IVA español.
- Expedición o transporte de bienes a otro Estado miembro en el marco de un acuerdo de ventas de bienes en consigna (art. 9 bis de la Ley del IVA).
3. Conclusión
El hecho de estar acogida al SII no exime a la contribuyente de presentar la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (modelo 349).
Si la empresa ha realizado alguna de las operaciones mencionadas en el art. 79 del Reglamento del IVA, estará obligada a presentar la declaración recapitulativa, independientemente de su adhesión al SII.
Por tanto, deberá verificar si ha llevado a cabo entregas, adquisiciones o prestaciones intracomunitarias de bienes o servicios para determinar si debe presentar dicho modelo.