Efectos del proceso penal por delito contra la Hacienda Pública sobre el procedimiento de Inspección Tributaria
El propósito de este trabajo es analizar los efectos que, sobre el procedimiento de inspección tributaria, produce el inicio de un proceso penal por delito contra la Hacienda Pública. Para ello, se estudian las consecuencias jurídicas de la denuncia administrativa de una defraudación tributaria en función de si se presenta antes, durante o después de iniciada la comprobación de la situación tributaria de un contribuyente. Asimismo, considerando que recientemente se ha aprobado una reforma del artículo 305 del Código Penal, se exploran las posibilidades que la nueva normativa ofrece para articular el tránsito entre la fase administrativa y la fase jurisdiccional del proceso penal por delito contra la Hacienda Pública.
Palabras clave: delito contra la Hacienda Pública, procedimiento inspector, suspensión, denuncia, querella, interrupción de actuaciones, prescripción, deuda tributaria, defraudación, cuota tributaria, investigación, proceso penal, Ministerio Fiscal y tanto de culpa.
Joan Iglesias Capellas
Doctor en Derecho
Inspector de Hacienda del Estado
Sumario
Introducción
- La suspensión de la potestad investigadora de la Administración tributaria
1.1. La denuncia administrativa presentada antes del inicio del procedimiento de inspección
1.2. La iniciación de oficio de diligencias de investigación por el Ministerio Fiscal
1.3. La iniciación de diligencias por el órgano judicial
- La suspensión del procedimiento inspector iniciado antes de la presentación de la denuncia administrativa
2.1. La denuncia administrativa presentada antes de formalizar el acta de inspección
2.1.1. La interrupción de las actuaciones inspectoras
2.1.2. La duración del procedimiento inspector interrumpido
2.2. La denuncia administrativa presentada después de formalizada el acta y antes de dictar el acuerdo de liquidación
- La denuncia administrativa presentada después de dictado el acuerdo de liquidación
3.1. La suspensión del plazo de ingreso de la cuota tributaria resultante de la regularización
3.2. La suspensión del plazo de impugnación de la liquidación administrativa
- Análisis de los efectos tributarios de la reforma del artículo 305 del Código Penal
- Conclusión
Bibliografía
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Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 359 (febrero 2013)