Interposición de sociedades para la realización de actividades personales por las personas físicas
La creación de sociedades para el ejercicio de actividades profesionales es una realidad común. No obstante, en muchos casos, la Administración tributaria entiende que existe un abuso en dicha utilización, bien por el tipo de servicios de los que se trata, bien porque la entidad no participa realmente con una generación de valor adicional al creado por las personas físicas.
En el presente estudio se abordan los principales medios para la regularización y los supuestos en los que cada uno de ellos procede, a la luz de los principales pronunciamientos jurisprudenciales habidos sobre esta cuestión.
Palabras clave: interposición de sociedades; simulación; fraude de ley; operaciones vinculadas.
Javier Bas Soria (autor de contacto)
Doctor en Derecho.
Inspector de Hacienda del Estado (España)
Tomás Payá Martínez
Inspector de Hacienda del Estado (España)
Sumario
1. La sociedad profesional y el posible abuso en su creación
2. Los institutos jurídicos para la regularización en la interposición de sociedades: simulación, conflicto en la aplicación de la norma y operaciones vinculadas. Características generales
2.1. Simulación
2.2. Conflicto en la aplicación de la norma tributaria
2.3. Operaciones vinculadas
2.4. La elección del instituto jurídico para la regularización
3. Ejemplos prácticos de regularización de sociedades interpuestas en la jurisprudencia
3.1. Regularización como simulación en la creación de entidades interpuestas
3.1.1. Sentencia del TS 1802/2019, de 17 de diciembre (rec. núm. 6108/2017)
3.1.2. Sentencia del TS 1187/2020, de 21 de septiembre (rec. núm. 3130/2017)
3.1.3. Sentencia del TS 1380/2020, de 22 de octubre (rec. núm. 4786/2018)
3.1.4. Sentencias del TS 1780/2020, de 17 de diciembre (rec. núm. 5977/2018), y 1710/2020, de 11 de diciembre (rec. núm. 872/2019)
3.1.5. Sentencia de la Audiencia Provincial de Madrid 672/2019, de 25 de noviembre (rec. núm. 1014/2018)
3.2. Regularización de la interposición de sociedades a través de las reglas de operaciones vinculadas
3.2.1. Sentencia del TSJ de Madrid 81/2020, de 28 de enero (rec. núm. 260/2018)
3.2.2. Sentencia del TS 446/2020, de 18 de mayo (rec. núm. 6187/2017)
3.2.3. Sentencia del TS 1319/2020, de 15 de octubre (rec. núm. 437/2018)
3.2.4. Sentencia del TS 105/2023, de 30 de enero (rec. núm. 4077/2021)
3.2.5. Sentencia de la AN 83/2017, de 9 de febrero (rec. núm. 1/2015)
3.2.6. Sentencia de la AN de 14 de febrero de 2019 (rec. núm. 5/2017)
3.2.7. Sentencia del TSJ de Madrid 184/2020, de 21 de febrero (rec. núm. 958/2018)
3.2.8. Sentencia del TS 157/2022, de 9 de febrero (rec. núm. 4769/2020)
3.2.9. Sentencia del TS 744/2023, de 6 de junio (rec. núm. 8550/2021)
4. Últimos pronunciamientos relevantes sobre la cuestión
4.1. Sentencia del TSJ de Madrid 186/2023, de 1 de marzo (rec. núm. 968/2020)
4.2. Sentencia del TS 830/2023, de 21 de junio (rec. núm. 7268/2021)
4.3. Sentencia del TSJ de Madrid 425/2023, de 11 de mayo (rec. núm. 356/2021)
5. Consecuencias jurídicas y económicas de la regularización siguiendo cada uno de los institutos jurídicos comentados
5.1. Simulación y sanciones
5.2. Simulación e IVA repercutido por la sociedad
5.3. Operaciones vinculadas y gastos personales del socio
5.4. Operaciones vinculadas y sanciones
6. Conclusión
Referencia bibliográfica
Revista de Contabilidad y Tributación. CEF (RCyT. CEF) Núm. 493 (abril 2024)