12. Deuda tributaria

El artículo 30 de la LIP establece que la base liquidable del impuesto será gravada a los tipos de la escala que haya sido aprobada por la comunidad autónoma y en el caso de que la comunidad autónoma no hubiese aprobado la escala, la base liquidable del impuesto será gravada a los tipos de la siguiente escala. En el año 2021, entró en vigor el nuevo tipo aplicable al último tramo de esta escala:

Base liquidable – Hasta euros	Cuota íntegra – Euros	Resto base liquidable – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
0,00	0,00	167.129,45	0,20
167.129,45	334,26	167.123,43	0,30
334.252,88	835,63	334.246,87	0,50
668.499,75	2.506,86	668.499,76	0,90
1.336.999,51	8.523,36	1.336.999,50	1,30
2.673.999,01	25.904,35	2.673.999,02	1,70
5.347.998,03	71.362,33	5.347.998,03	2,10
10.695.996,06	183.670,29	En adelante	3,50

Esta escala es la misma para los sujetos que tributen por obligación real de contribuir y para los sujetos pasivos no residentes que tributen por obligación personal de contribuir.

Nuevamente, nos encontramos con que hay distintas comunidades autónomas que sí han regulado una tarifa diferente:

• Andalucía. La Ley 5/2021, de 20 de octubre, de tributos cedidos de la Comunidad Autónoma de Andalucía, establece una nueva tarifa del impuesto con tipos más reducidos que los anteriores y así tenemos que desde el día 1 de enero de 2022 se aplica la siguiente escala:

Base liquidable – Hasta euros	Cuota íntegra – Euros	Resto base liquidable – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
0,00	0,00	167.150,00	0,20
167.150,00	334,30	167.100,00	0,30
334.250,00	835,60	334.250,00	0,50
668.500,00	2.506,85	668.500,00	0,90
1.337.000,00	8.523,35	1.337.000,00	1,30
2.674.000,00	25.904,35	2.674.000,00	1,70
5.348.000,00	71.362,35	5.348.000,00	2,10
10.696.000,00	183.670,35	En adelante	2,50

• Principado de Asturias. El artículo 15 del Decreto legislativo 2/2014, de 22 de octubre, del Principado de Asturias, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, establece los tipos que se indican en la siguiente escala, tiene unos tipos más altos que la estatal, salvo en su último tramo:

Base liquidable – Hasta euros	Cuota íntegra – Euros	Resto base liquidable – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
0,00	0,00	167.129,45	0,22
167.129,45	367,68	167.123,43	0,33
334.252,88	919,19	334.246,87	0,56
668.499,75	2.790,97	668.499,76	1,02
1.336.999,51	9.609,67	1.336.999,50	1,48
2.673.999,01	29.397,26	2.673.999,02	1,97
5.347.998,03	82.075,05	5.347.998,03	2,48
10.695.996,06	214.705,40	En adelante	3,00

• Islas Baleares. El artículo 9 del Decreto legislativo 1/2014, de 6 de junio, de la comunidad autónoma de las Illes Balears, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la comunidad autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, recoge la siguiente escala, que aunque prevé los mismos tipos que se establecen a nivel estatal, podemos ver que los tramos establecidos difieren, siendo más amplios en esta escala, con unos tipos superiores a los estatales, salvo en su último tramo, y a los del resto de comunidades autónomas (excepto Extremadura).

Base liquidable – Hasta euros	Cuota íntegra – Euros	Resto base liquidable – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
0,00	0,00	170.472,04	0,28
170.472,04	477,32	170.465	0,41
340.937,04	1.176,23	340.932,71	0,69
681.869,75	3.528,67	654.869,76	1,24
1.336.739,51	11.649,06	1.390.739,49	1,79
2.727.479	36.543,30	2.727.479	2,35
5.454.958	100.639,06	5.454.957,99	2,90
10.909.915,99	258.832,84	En adelante	3,45

• Cantabria. Según el artículo 4 del Decreto legislativo 62/2008, de 19 de junio, de la comunidad autónoma de Cantabria, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de medidas fiscales en materia de tributos cedidos por el Estado, la base liquidable del impuesto será gravada conforme a la siguiente escala desde 2018:

Base liquidable – Hasta euros	Cuota íntegra – Euros	Resto base liquidable – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
0,00	0,00	167.129,45	0,24
167.129,45	401,11	167.123,43	0,36
334.252,88	1.002,75	334.246,87	0,61
668.499,75	3.041,66	668.499,76	1,09
1.336.999,51	10.328,31	1.336.999,50	1,57
2.673.999,01	31.319,20	2.673.999,02	2,06
5.347.998,03	86.403,58	5.347.998,03	2,54
10.695.996,06	222.242,73	En adelante	3,03

• Cataluña. En su nuevo texto refundido de los preceptos legales vigentes en Catalunya en materia de tributos cedidos, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2024, de 12 de marzo, se mantiene la misma escala establecida en el artículo único.2 del Decreto-Ley 7/2012, de 27 de diciembre, de la comunidad autónoma de Cataluña, de medidas urgentes en materia fiscal que afectan al impuesto sobre el patrimonio, que ha sido derogada por este nuevo texto refundido que mantiene: los tipos de la escala siguiente, que son ligeramente más altos que los estatales, salvo en su último tramo:

Base liquidable – Hasta euros	Cuota íntegra – Euros	Resto base liquidable – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
0,00	0,00	167.129,45	0,21
167.129,45	350,97	167.123,43	0,32
334.252,88	877,41	334.246,87	0,53
668.499,75	2.632,21	668.500,00	0,95
1.336.999,75	8.949,53	1.336.999,26	1,37
2.673.999,01	27.199,57	2.673.999,02	1,79
5.347.998,03	74.930,45	5.347.998,03	2,21
10.695.996,06	192.853,81	En adelante	2,75

• También se mantiene en el Texto refundido la escala aprobada por el también derogado Decreto Ley 16/2022, de Cataluña, aplicable en los dos primeros ejercicios del IP que se devenguen a partir de la entrada en vigor del ITSGF.

Base liquidable – Hasta euros	Cuota íntegra – Euros	Resto base liquidable – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
0,00	0,00	167.129,45	0,210
167.129,45	350,97	167.123,43	0,315
334.252,88	877,41	334.246,87	0,525
668.499,75	2.632,21	668.500,00	0,945
1.336.999,75	8.949,53	1.336.999,26	1,365
2.673.999,01	27.199,57	2.673.999,02	1,785
5.347.998,03	74.930,45	5.347.998,03	2,205
10.695.996,06	192.853,81	9.304.003,94	2,750
20.000.000,00	448.713,93	En adelante	3,480

• Extremadura. El Decreto legislativo 1/2018, de 10 de abril, de la comunidad autónoma de Extremadura, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la comunidad autónoma de Extremadura en materia de tributos cedidos por el Estado, en su artículo 15 recoge la siguiente escala, que es la que establece los tipos más altos del territorio nacional:

Base liquidable – Hasta euros	Cuota íntegra – Euros	Resto base liquidable – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
0,00	0,00	167.129,45	0,30
167.129,45	501,39	167.123,43	0,45
334.252,88	1.253,44	334.246,87	0,75
668.499,75	3.760,30	668.499,76	1,35
1.336.999,01	12.785,04	1.336.999,50	1,95
2.673.999,01	38.856,53	2.673.999,02	2,55
5.347.998,03	107.043,51	5.347.998,03	3,15
10.695.996,06	275.505,45	En adelante	3,75

• Galicia. El artículo 13 bis del Decreto legislativo 1/2011, de 28 de julio, de la comunidad autónoma de Galicia, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la comunidad autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, establece la escala siguiente, rebajando sus tipos hasta igualarlos con la escala estatal, salvo en su último tramo:

Base liquidable – Hasta euros	Cuota íntegra – Euros	Resto base liquidable – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
0,00	0,00	167.129,45	0,20
167.129,45	334,26	167.123,43	0,30
334.252,88	835,63	334.246,87	0,50
668.499,75	2.506,86	668.499,76	0,90
1.336.999,51	8.523,36	1.336.999,50	1,30
2.673.999,01	25.904,35	2.673.999,02	1,70
5.347.998,03	71.362,33	5.347.998,03	2,10
10.695.996,06	183.670,29	En adelante	2,50

Al igual que hemos visto en Cataluña, Galicia también ha aprobado una escala alternativa para los ejercicios en los que resulte de aplicación el ITSGF, quedando suspendida la escala anterior y por tanto resultando aplicable la siguiente:

Base liquidable – Hasta euros	Cuota íntegra – Euros	Resto base liquidable – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
0,00	0,00	167.129,45	0,20
167.129,45	334,26	167.123,43	0,30
334.252,88	835,63	334.246,87	0,50
668.499,75	2.506,86	668.499,76	0,90
1.336.999,51	8.523,36	1.336.999,50	1,30
2.673.999,01	25.904,35	2.673.999,02	1,70
5.347.998,03	71.362,33	5.347.998,03	2,10
10.695.996,06	183.670,29	En adelante	3,50

• Región de Murcia. El artículo 13 del Decreto legislativo 1/2010, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales vigentes en la Región de Murcia en materia de tributos cedidos, establece la escala siguiente:

Base liquidable – Hasta euros	Cuota íntegra – Euros	Resto base liquidable – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
0,00	0,00	167.129,45	0,24
167.129,45	401,11	167.123,43	0,36
334.252,88	1.002,75	334.246,87	0,60
668.499,75	3.008,23	668.499,76	1,08
1.336.999,51	10.228,03	1.336.999,50	1,56
2.673.999,01	31.085,22	2.673.999,02	2,04
5.347.998,03	85.634,80	5.347.998,03	2,52
10.695.996,06	220.404,35	En adelante	3,00

• Comunidad Valenciana. El artículo 9 de la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, de la Generalitat Valenciana, por la que se regula el tramo autonómico del IRPF y restantes tributos cedidos, establece una tarifa propia, en la que para el ejercicio 2021 se ha incrementado el último tramo de la tarifa al igual que en la escala establecida en la Ley estatal del impuesto. La escala es la siguiente:

Base liquidable – Hasta euros	Cuota íntegra – Euros	Resto base liquidable – Hasta euros	Tipo aplicable – Porcentaje
0,00	0,00	167.129,45	0,25
167.129,45	417,82	167.123,43	0,37
334.252,88	1.036,18	334.246,87	0,62
668.499,75	3.108,51	668.499,76	1,12
1.336.999,51	10.595,71	1.336.999,50	1,62
2.673.999,01	32.255,10	2.673.999,02	2,12
5.347.998,03	88.943,88	5.347.998,03	2,62
10.695.996,06	229.061,43	En adelante	3,12

• Al igual que hizo Cataluña y Galicia, la Comunidad Valenciana aprobó una nueva escala aplicable a los devengos producidos en los años 2023 y 2024, que ha sido derogada mediante la LEY 7/2023, de 26 de diciembre, de la Comunitat Valenciana, de medidas fiscales, de gestión administrativa y financiera, y de organización de la Generalitat.

Para evitar problemas de confiscatoriedad de la imposición directa anual, en el artículo 31 de la LIP se establece un límite conjunto de cuotas del IRPF y del IP, de forma que ambas cuotas no podrán exceder para los sujetos pasivos sometidos al impuesto por obligación personal del 60 % de la suma de las bases imponibles del IRPF. Si la suma de ambas cuotas supera el límite anterior, se reducirá la cuota del IP hasta alcanzar el límite indicado, sin que la reducción pueda exceder del 80 %, es decir, como mínimo se gravará el 20 % de la cuota obtenida por el IP.

A estos efectos, no se tendrá en cuenta la parte de la base imponible del ahorro derivada de ganancias y pérdidas patrimoniales que corresponda al saldo positivo de las obtenidas por las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en los mismos con más de un año de antelación a la fecha de transmisión, ni la parte de las cuotas íntegras del IRPF correspondientes a dicha parte de la base imponible del ahorro.

Se sumará a la base imponible del ahorro el importe de los dividendos y participaciones en beneficios acogidos al régimen transitorio establecido en la disposición transitoria décima de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del IS, para los beneficios obtenidos en ejercicios en los que se haya aplicado el régimen especial de sociedades patrimoniales.

No se tendrá en cuenta la parte del IP que corresponda a elementos patrimoniales que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir los rendimientos gravados por la LIRPF.

Si los componentes de una unidad familiar optaron por la tributación conjunta en el IRPF, este límite de las cuotas íntegras conjuntas se calculará acumulando las cuotas íntegras devengadas por aquellos en este último tributo. La reducción que proceda practicar se prorrateará entre los sujetos pasivos en proporción a sus respectivas cuotas íntegras en el IP.

El artículo 32 de la ley del impuesto establece la deducción de los impuestos de similar naturaleza satisfechos en el extranjero (deducción por doble imposición internacional). Cuando entre los elementos patrimoniales del sujeto pasivo figuran bienes o derechos que se encuentran o puedan ejercitarse o hubieran de cumplirse fuera de España, el sujeto pasivo podrá deducir la cantidad menor de las dos siguientes:

• El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero, por razón de gravamen de carácter personal que afecte a los elementos patrimoniales computados en el impuesto.
  
• El resultado de aplicar el tipo medio efectivo del impuesto a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.

El tipo medio efectivo de gravamen es el resultado de multiplicar  por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota íntegra resultante de la aplicación de la escala por la base liquidable y se expresa con dos decimales.

A continuación se establece una bonificación del 75 % de la parte de la cuota íntegra correspondiente a bienes situados y derechos que puedan ejercitarse o hubieran de cumplirse en Ceuta y Melilla y sus dependencias (art. 33 de la LIP). La bonificación no será de aplicación a los no residentes en dichas ciudades, salvo por lo que se refiera a valores representativos del capital social de entidades jurídicas domiciliadas y con objeto social en las citadas ciudades o cuando se trate de establecimientos permanentes situados en las mismas.

Algunas comunidades autónomas también han establecido bonificaciones:

• Andalucía. El artículo primero.Tres del Decreto-Ley 7/2022, de 20 de septiembre, de la comunidad autónoma de Andalucía, ha introducido con efectos desde el 22 de septiembre de 2022 la bonificación autonómica del 100 % de la cuota del IP si esta es positiva con posterioridad a las deducciones y bonificaciones reguladas por la normativa del Estado.
  Al igual que Galicia y Madrid, mientras esté vigente el ITSGF, el contribuyente podrá aplicar una de las dos siguientes bonificaciones en la cuota resultante del impuesto sobre el patrimonio: la bonificación determinada por la diferencia, si la hubiere, entre la total cuota íntegra del IP y la del ITSGF o la bonificación general del IP.
  
• Principado de Asturias. El artículo 16 del Decreto legislativo 2/2014, de 22 de octubre, del Principado de Asturias, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales del Principado de Asturias en materia de tributos cedidos por el Estado, estableció una bonificación del 99 % respecto de los patrimonios especialmente protegidos de contribuyentes con discapacidad.
• Aragón. Al igual que en Asturias, se establece en el artículo 150.1 del Decreto legislativo 1/2005, de 26 de septiembre, del Gobierno de Aragón, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones dictadas por la comunidad autónoma de Aragón en materia de tributos cedidos, una bonificación de los patrimonios especialmente protegidos de contribuyentes con discapacidad del 99 %, pero con un límite de 300.000 euros (para el resto del patrimonio especialmente protegido no cabe bonificación alguna).
  Respecto a estos patrimonios protegidos, recordamos que Canarias y Castilla y León establecieron una exención.
• Cantabria. En Cantabria se estable ce una bonificación del 100 % (art. 4 bis Decreto Legislativo 62/2008) pero mientras siga vigente el ITSGF no será de aplicación cuando el patrimonio neto, descontado el mínimo exento, supere los 3.000.000 euros.
  
• Cataluña. El nuevo Texto Refundido de los tributos cedidos recoge la una bonificación del 95 % en la parte de la cuota que corresponda proporcionalmente a las propiedades forestales, siempre y cuando dispongan de un instrumento de ordenación debidamente aprobado por la Administración forestal competente de Cataluña.
  Al igual que en Asturias y Aragón, se establece una bonificación de los patrimonios especialmente protegidos de contribuyentes con discapacidad y a los bienes o derechos de contenido económico que formen parte del patrimonio protegido conforme al libro segundo del Código Civil de Cataluña, relativo a la persona y la familia.
• Extremadura. Mediante el Decreto-Ley 4/2023, de 12 de septiembre, por el que se aprueban medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes, se ha establecido una bonificación del 100 % de la cuota íntegra, con efectos para el ejercicio 2023, eliminando así la tributación  por este impuesto.
• Galicia. El artículo 13 ter del Decreto legislativo 1/2011, de 28 de julio, de la comunidad autónoma de Galicia, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la comunidad autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, contenía una bonificación, del 75 %, con un límite de 4.000 euros por sujeto pasivo, respecto a bienes o derechos de contenido económico de nuevas empresas o ampliación de la actividad de empresas de reciente creación, o inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación y que desde el 1 de enero de 2018 se configura como una deducción. Actualmente en este precepto se recogen seis deducciones diferentes: deducción por creación de nuevas empresas o ampliación de la actividad de empresas de reciente creación; deducción por inversiones en empresas agrarias; deducción por la afectación de terrenos rústicos a una explotación agraria y arrendamiento rústico; deducción por la afectación a actividades económicas de inmuebles en centros históricos y la deducción por la participación en los fondos propios de entidades que exploten bienes inmuebles en centros históricos, y la deducción por incorporación de bienes y derechos a los instrumentos de movilización o recuperación de las tierras agrarias de Galicia. Salvo la primera, para el resto la deducción es del 100 % del valor de los bienes a los que se refieren.
  Con efectos desde el 1 de enero de 2023 la Ley 7/2022, de 27 de diciembre, de la Comunidad Autónoma de Galicia, de medidas fiscales y administrativas, eleva hasta el 50 % la bonificación de la cuota íntegra del impuesto. Sin embargo, mientras esté vigente el ITSGF, Galicia ha aprobado un régimen transitorio diferente, suspendiendo la vigencia de dicha bonificación mediante la Ley 10/2023, de 28 de diciembre, de la Comunidad Autónoma de Galicia, de medidas fiscales y administrativas y junto con una nueva escala que ya hemos señalado previamente se establece que sobre la cuota íntegra del impuesto se aplicará una bonificación del 50% de su importe, deducción que se reducirá en el importe a pagar que derive de la aplicación de la normativa del ITSGF para el mismo ejercicio, sin que el resultado pueda ser negativo y si se agotase el importe de esta bonificación, se reducirán en la cuantía necesaria las otras deducciones autonómicas que resulten de aplicación, sin que el resultado pueda ser negativo.
• Islas Baleares. El artículo 9 bis del Decreto legislativo 1/2014, de 6 de junio, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la comunidad autónoma de las Illes Balears en materia de tributos cedidos por el Estado, estableció una bonificación del 90 % de la parte proporcional de la cuota correspondiente al pleno dominio de los bienes de consumo cultural.
  
• Madrid. En el artículo 20 del Decreto legislativo 1/2010, de 21 de octubre, del Consejo de Gobierno de la Comunidad de Madrid, por el que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de Madrid en materia de tributos cedidos por el Estado, se establece una bonificación general autonómica a aplicar con posterioridad a las deducciones y bonificaciones reguladas por la normativa del Estado del 100 % de dicha cuota si esta es positiva, y no se aplicará esta bonificación si la cuota resultante fuese nula. Esto hace que en Madrid no se pague este impuesto. La Comunidad de Madrid de manera transitoria y solo aplicable mientras esté vigente el ITSGF, permite al contribuyente optar por la bonificación actual del 100 % o una bonificación variable en caso de estar afectados por el gravamen complementario, al igual que en Andalucía o Murcia.
• Murcia. El artículo 57 de la Ley 1/2022, de 24 de enero, de presupuestos generales de la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia para el ejercicio 2022, establece una deducción en la cuota íntegra del impuesto del 100 % del importe en dinero destinado durante el año posterior a la fecha de devengo a proyectos de excepcional interés público regional. A pesar de que, en un primer lugar, se establece que esta deducción tiene efectos desde la entrada en vigor de esta ley, el 28 de enero de 2022, esta deducción resultó de aplicación desde el 31 de diciembre de 2021.
• La Rioja. Finalmente, La Rioja ha aumentado para este año la bonificación general del 50 % en el IP hasta el 75 %, mediante la Ley 2/2018, de 30 de enero, de la comunidad autónoma de La Rioja, de medidas fiscales y administrativas para el año 2018, por la cual, con posterioridad a las deducciones y bonificaciones reguladas por la normativa del Estado, se aplicaba, sobre la cuota resultante, una bonificación autonómica del 75 % de dicha cuota, si esta es positiva. Sin embargo, esta bonificación ha sido suprimida, con efectos desde 1 de enero de 2020 mediante la Ley 2/2020, de 30 de enero, de Medidas Fiscales y Administrativas para el año 2020. Con efectos desde el 30 de abril, la Ley 3/2021, de mecenazgo de la Comunidad Autónoma de La Rioja, introdujo una deducción del 25 % de las aportaciones a la constitución o ampliación de la dotación a fundaciones de la Comunidad Autónoma de La Rioja.