Artículos de Tributación

El presente trabajo tiene por objeto analizar, dentro del ámbito del régimen especial de fusiones y escisiones previsto al efecto en el TRLIS, la cuestión relativa a las participaciones en el capital de la entidad transmitente y de la entidad adquirente, objeto de regulación en el artículo 89 del citado texto legal. A tal efecto son objeto de estudio, entre otras cuestiones, las relativas al régimen fiscal aplicable tanto a la renta producida por la anulación de la participación que la entidad transmitente tuviese en la entidad adquirente, como a aquella otra renta derivada de la anulación de la participación que la entidad adquirente tuviese en la entidad transmitente. Todo ello sin perjuicio del análisis de otras cuestiones especialmente conflictivas como, por ejemplo, la referente a la compensación de las bases imponibles negativas.

Palabras clave: Impuesto sobre Sociedades, fusiones, escisiones, régimen especial, entidad transmitente, entidad adquirente, participaciones, anulación y porcentaje de participación.

La presente nota doctrinal analiza el nuevo criterio, que viene a constituir doctrina reiterada del Tribunal Económico-Administrativo Central, relativo al cómputo de la base imponible en la modalidad de Actos Jurídicos Documentados del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados en las operaciones de redistribución hipotecaria inherentes a escrituras de ampliación de préstamo hipotecario.

Frente al criterio que viene evacuando la Dirección General de Tributos y la mayoría de Tribunales Económico-Administrativos Regionales, el Tribunal Económico-Administrativo Central reduce la base imponible de estas operaciones al importe de la antigua responsabilidad hipotecaria que se redistribuye, sin incluir el importe de la responsabilidad hipotecaria correspondiente a la ampliación del préstamo.

Palabras clave: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados, Actos Jurídicos Documentados, ampliación de préstamo, redistribución de garantías hipotecarias y base imponible.

El presente trabajo aborda el análisis de la modificación del artículo 42 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades introducida por la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, en lo relativo a los elementos objeto de reinversión. En opinión del autor, la citada modificación añadió un requisito nuevo al ya existente de afectación: el de la entrada en funcionamiento.

Palabras clave: afectación, entrada en funcionamiento, deducción y beneficios extraordinarios.

Desarrollamos a continuación  el supuesto práctico profesional  correspondiente a la primera parte del tercer ejercicio de las pruebas de acceso al Cuerpo Superior de Inspectores  de Hacienda del Estado. Convocatoria  Resolución de 30 de junio de 2010 (BOE de 10 de julio).

A lo largo del dictamen, estructurado  en ocho partes, se plantean diferentes supuestos relativos a aspectos de IRPF, IS, IVA, ITP y AJD, Aduanas e Impuestos Especiales  y Procedimientos de Gestión Tributaria, Inspección de los Tributos y Recaudación.

Palabras clave: IRPF, IS, IVA, ITP y AJD, Aduanas e Impuestos Especiales y Procedimientos de gestión, inspección y recaudación.

En este trabajo abordamos uno de los problemas más relevantes que pueden detectarse en algunas de las estrategias arbitradas en nuestro país para luchar contra el fraude fiscal. Esto es, las consecuencias que pueden derivarse de esas medidas no tanto para quienes en primera persona cometen el fraude, sino para aquellos operadores económicos que contratan con ellos en el tráfico mercantil. Desde ese punto de vista, la denegación del derecho a deducir gastos y cuotas para esos sujetos se traduce, sin duda, en una repercusión relevante que la Administración está aplicando en muchos de esos casos, extremo que obligará a los empresarios a mantener un elevado nivel de vigilancia sobre aquellos sujetos con quienes operan.

Pues bien, a abordar esas cuestiones hemos dedicado este estudio, reparando tanto en la incidencia que sobre este tema tiene el elemento formal de las deducciones como su aspecto material. Para ello hemos partido del análisis de tales aspectos desde una perspectiva interna para, a continuación, someterlos al tamiz del Derecho comunitario, ámbito en el que el TJUE ha tenido que pronunciarse sobre esas cuestiones al hilo del examen de algunos supuestos de tramas ideadas para defraudar el IVA detectadas en el ámbito de la Unión Europea.

Palabras clave: IVA, IS, fraude, proveedor incumplidor y derecho a deducir.

La actual situación económica de nuestro país ha colocado en primera línea la dación en pago de créditos, principalmente préstamos hipotecarios. Con ella, el deudor salda su deuda (efectos solutorios). Sin embargo, lo que no tiene que pagar por un lado, puede que lo tenga que pagar vía impuestos que gravan la operación y por las regularizacio- nes de aquellas ventajas fiscales condicionadas al mantenimiento en su patrimonio del elemento dado en pago.

Lo anterior complica más las economías  domésticas  en situación de desempleo. A la falta de ingresos y a la pérdida de la vivienda se suma una deuda con el Fisco por una ganancia patrimonial  por la que no se ha percibido ningún ingreso.

Sucede lo mismo con las empresas, que ante la falta de liquidez, y antes de acudir al concurso, se ven abocadas a acudir a la dación en pago, derivándose  de la misma una deuda tributaria por unos ingresos que no han percibido. Sin que puedan beneficiarse de la deducción  por reinversión  en beneficios  extraordinarios, dados sus problemas de liquidez.

La regulación  de esta figura debería tomar en consideración  los tributos implicados, dato nada despreciable, y otros elementos colaterales, para no convertir en más gravosa una operación que ya de por sí lo es.

Palabras clave: dación en pago, préstamo hipotecario y deudas tributarias.

El presente trabajo tiene como objeto analizar el derecho de prelación general de los créditos tributarios previsto en sede del artículo 77 de la LGT, examinando la posición de la Hacienda Pública cuando concurra con otros acreedores de un mismo deudor y siempre que este último no tenga bienes suficientes para hacer frente a todos sus débitos. A este respecto, se procederá al estudio, en primer lugar, de los rasgos característicos del referido derecho y sus efectos en los procesos de ejecución singular, para pasar a abordar, a continuación, la calificación de aquellos en el seno de los procedimientos concursales.

Palabras clave: derecho de prelación general, procedimiento concursal y privilegios de los créditos tributarios.

A fin de evitar supuestos de doble imposición interna, en operaciones que pueden resul- tar gravadas por el Impuesto sobre el Valor Añadido o por la modalidad Transmisiones Patrimoniales  Onerosas  del Impuesto  sobre Transmisiones Patrimoniales  y Actos Jurídicos Documentados, la Ley 58/2003, General Tributaria, introdujo una norma que dispone la suspensión del ingreso de la segunda deuda tributaria y, cuando intervienen dos Administraciones distintas, la compensación entre ellas.

Esta disposición  completada  tan solo por una referencia  en el artículo de la propia Ley que regula el cómputo de la prescripción,  una norma sobre la competencia  de los Consejos Territoriales  para la Dirección y Coordinación  de la Gestión Tributaria y por el artículo 44 del Reglamento General de Recaudación, plantea un número considerable de problemas, especialmente por cuanto no es aplicable únicamente al conflicto que la originó, sino a cualquier otra situación semejante.

Este artículo pretende plantear algunos de estos problemas y trata de resolverlos estu- diando la propia norma, el artículo 62.8 de la Ley General, en el contexto de las normas, materiales y procedimentales, que configuran el sistema tributario español.

Palabras clave: suspensión e impuestos incompatibles.

En primer pronunciamiento en la materia, y radicalmente en contra de lo manifestado por la Administración hasta la fecha, el Tribunal Supremo aclara que la figura del ingreso a cuenta cuyo pago no ha sido trasladado al trabajador/contribuyente opera, en el momento de su transmisión, como uno de los elementos que restan el importe del valor de adquisición del bien adquirido en especie. Con ello el Tribunal continúa una línea doctrinal ya iniciada por otros Tribunales menores en aras de sentar, posiblemente, jurisprudencia en la materia.

Palabras clave: retribución en especie, ingreso a cuenta y ganancia patrimonial.

La reforma operada en el Código Penal, por la Ley Orgánica 5/2010, de 22 de junio, incorporó como gran novedad en nuestro sistema jurídico la responsabilidad penal de las personas jurídicas, novedad con gran incidencia en la organización empresarial, pues, a partir del 23 de diciembre de 2010, esto es, a partir de su entrada en vigor, la fijación de la responsabilidad se estableció por una doble vía.

Una primera que supone la imputación por aquellos delitos cometidos en su nombre o por su cuenta, y en su provecho, por las personas que tienen poder de representación en la misma, y una segunda que supone la imputación de la responsabilidad por aquellas infracciones cometidas por sus trabajadores por no haber ejercido sobre ellas el debido control. Esta segunda vía lleva implícita el reforzamiento o establecimiento de las políticas de control internas, lo que frecuentemente se denomina por el término inglés Corporate Compliance.

Bajo este contexto, el Curso de Perfeccionamiento y Actualización Tributaria que se imparte en el CEF ha dedicado una de sus ponencias al estudio de la responsabilidad penal de las personas jurídicas, dada la importancia que, aun extralimitándose del ámbito fiscal, puede acarrear en el ámbito empresarial, afectando tanto a grandes como a pequeñas empresas.

En la misma, tras el estudio de los aspectos teóricos que configuran esta materia, se efectuó un análisis de los mecanismos y fases que completan la elaboración de un programa de Corporate Compliance, con ejemplos prácticos para ayudar a la empresa a eludir o atenuar la responsabilidad penal en la que pudiera incurrir.

El presente artículo es resumen de la conferencia que tuvo lugar el día 24 de noviembre de 2011.

Palabras clave: responsabilidad penal, personas jurídicas y Corporate Compliance.