Doctrina Administrativa

Mientras que la Junta Arbitral del Concierto Económico del País Vasco sigue en suspenso, destacamos las siguientes resoluciones de la Junta Arbitral del Convenio Económico de Navarra.

Mientras que la Junta Arbitral del Concierto Económico del País Vasco sigue en suspenso, ya que su composición permanece incompleta y desde el pasado año carece de actividad resolutoria, en Navarra la Junta Arbitral del Convenio Económico ha publicado distintas resoluciones en las que se resuelven los conflictos que puedan surgir entre Administraciones como consecuencia de la interpretación y aplicación del propio Convenio Económico de Navarra.

Entre estas últimas resoluciones publicadas destacamos las siguientes:

• La Junta Arbitral de Navarra determina cuál es la Administración tributaria competente para efectuar la devolución del IVA tras la clausura de un establecimiento permanente
• La Junta Arbitral de Navarra determina cuál es la Administración competente para la devolución del IVA tras sobrepasar el umbral del volumen de negocios marcado por el Convenio
• La Junta Arbitral de Navarra resuelve la discrepancia respecto del domicilio fiscal de una instalación fotovoltaica en función del lugar de desarrollo de la dirección efectiva

• El tipo superreducido está reservado exclusivamente para el "pan blanco"
• Responsabilidad solidaria: la veracidad de la deuda reclamada en un proceso judicial monitorio no queda acreditada frente a terceros por la mera existencia del mismo
• Clasificación arancelaria del "hoverboard" ¿Juguete o medio de transporte?
• La Ley no supedita la rectificación por minoración de cuotas repercutidas al reintegro previo de las mismas al destinatario de la operación
• Disponibilidad excepcional de los planes de pensiones a causa del COVID-19 y régimen transitorio de la reducción del 40%
• Adquisición de tabletas digitales donadas al área sanitaria para que los pacientes aislados por COVID-19 se comuniquen con sus familiares ¿puede aplicarse el tipo 0?
• ¿Una entidad dedicada al transporte sanitario puede ser considerada como "clínica o centro hospitalario" a efectos de la aplicación del tipo 0 en las adquisiciones de material sanitario?
• Retribuciones derivadas del ejercicio del turno de oficio por un abogado que trabaja por cuenta ajena en un despacho
• Las reservas efectuadas a través de la empresa holandesa se entienden realizadas a efectos del IVA en España, aplicándose la inversión del sujeto pasivo
• La percepción por un autónomo de la prestación extraordinaria por reducción en la facturación superior al 75 por ciento por el estado de alarma no implica el cese de la actividad en el IAE

• Exención de las prestaciones de carácter sanitario: la presencia concurrente en un mismo lugar entre las personas que prestan el servicio sanitario y sus destinatarios no es necesaria
• Localización de la prestación de servicios de publicidad por vía electrónica
• ¿Forma parte de la base imponible del IVA la indemnización por resolución anticipada de un contrato de concesión administrativa?
• Recurso extraordinario de revisión: la solicitud de rectificación del modelo 180 presentada por el arrendatario a la AEAT, con posterioridad a la firmeza de la liquidación al arrendador no es documento de valor esencial
• Aplicación de los incentivos fiscales para empresas de reducida dimensión cuando la actividad ejercida es el arrendamiento de inmuebles: cambio de criterio
• La solicitud de rectificación de errores catastrales no puede tramitarse como un procedimiento de declaración catastral
• No cabe la baja en el índice de entidades como consecuencia de la declaración de fallido de una entidad si no constan en el expediente los documentos esenciales vinculados a la declaración
• El arrendamiento con opción de compra de un terreno rústico está exento
• Modificación de la base imponible del IVA por descuentos concedidos en operativas en cadena
• Cuando la única retribución que percibe el familiar colaborador son las cuotas del RETA

El TEAC en dos resoluciones publicadas recientemente niega la deducibilidad de la retribución pagado por una sociedad a sus administradores mercantiles, cuando éstos desarrollan, además, funciones o actividades de dirección o gerencia para la misma.

El TEAC en su resolución de 17 de julio de 2020, RG 3156/2019, niega la deducibilidad en el IS de la retribución pagado por una sociedad a sus administradores mercantiles, cuando éstos desarrollan, además, funciones o actividades de dirección o gerencia para la misma y los estatutos reflejan la gratuidad del cargo. En dicha resolución el Tribunal se remite a la Resolución TEAC, de 8 de octubre de 2019, RG 5548/2018, en la que se sostiene el mismo criterio.

El órgano administrativo, comparte las razones de la Inspección para no admitir la deducibilidad fiscal de las retribuciones de los administradores que, como ellos eran Consejeros de la sociedad, todo lo que percibieron de ésta, según la teoría del vínculo, debe considerarse que retribuía su condición de consejeros, resultando que los estatutos sociales de la entidad recogen que tal cargo es «gratuito» , lo que hace a los importes que se les pagaron no deducibles fiscalmente.

• El inicio de un procedimiento de inspección que incluya el objeto de un procedimiento de comprobación limitada previamente caducado no pone fin a éste
• El método del último recurso es válido para la determinación del valor en aduana por las autoridades aduaneras a falta de datos objetivos suficientes
• Presentada una autoliquidación complementaria iniciado el período ejecutivo antes de la notificación de la providencia de apremio ¿Procede dicha providencia de apremio?
• Base de la sanción en caso de retenciones regularizadas y exigidas previamente al retenedor
• ¿Puede la Administración comprobar los saldos a compensar que provienen de periodos de liquidación prescritos y que se aplican en otros no prescritos, con ocasión de la comprobación de estos últimos períodos?
• Cambio de criterio respecto de la sujeción a IVA de las operaciones con derivados financieros para la cobertura de riesgos de tipo de cambio o de tipo de interés
• Deducción de las cuotas de IVA en la promoción de un edificio con locales y viviendas destinados al alquiler
• Están sujetas al IVA las adjudicaciones a los comuneros con ocasión de la disolución de una comunidad de bienes que ha sido sujeto pasivo del Impuesto
• Los no establecidos no pueden optar entre el procedimiento especial o, alternativamente, el procedimiento general de devolución
• Cómputo a efectos de la residencia fiscal de los días que se han tenido que pasar obligatoriamente en España a causa del estado de alarma

La DGT ha publicado diversas consultas relacionadas con el Covid-19, entre las que destacamos las siguientes:

• Cómputo a efectos de la residencia fiscal de los días que se han tenido que pasar obligatoriamente en España a causa del estado de alarma
• La DGT se manifiesta sobre la suspensión de plazos en las notificaciones electrónica
• Retribución en especie por la cesión del uso del vehículo por la empresa durante el estado de alarma, aunque el particular considere que está inmovilizado
• Procede la imputación de rentas inmobiliarias por la segunda vivienda durante el estado de alarma
• Plazo de los seis meses relativo a la exención por reinversión en rentas vitalicias suspendido durante el estado de alarma
• No estarán sujetos al IVA los autoconsumos derivados de la condonación de la renta de un local de negocios durante el estado de alarma
• Las diligencias de embargo de sueldos y salarios durante el estado de alarma
• Forma de calcular el pago fraccionado a cuenta del IRPF y el ingreso a cuenta del IVA durante el estado de alarma
• La declaración del estado de alarma afecta al plazo de los dos años para reinvertir en la vivienda habitual
• Cómo afecta la reducción del precio de los alquileres por la crisis del COVID-19 a los arrendadores
• Obligación de presentar la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias no habiendo efectuado ninguna adquisición intracomunitaria
• Adquisición de tabletas digitales donadas al área sanitaria para que los pacientes aislados por COVID-19 se comuniquen con sus familiares ¿puede aplicarse el tipo 0?
• ¿Una entidad dedicada al transporte sanitario puede ser considerada como "clínica o centro hospitalario" a efectos de la aplicación del tipo 0 en las adquisiciones de material sanitario?
• La percepción por un autónomo de la prestación extraordinaria por reducción en la facturación superior al 75 por ciento por el estado de alarma no implica el cese de la actividad en el IAE

La Dirección General de Tributos, en consulta V2509/2020, de 22 de julio de 2020, resuelve la cuestión relativa al tipo impositivo aplicable al material virtual de aprendizaje de carácter multimedia que puede integrar elementos como videos, gráficos, imágenes, animaciones, audios, simuladores o biblioteca en la impartición de formación a distancia y en línea.

Partimos de la Directiva (UE) 2018/1713 del Consejo de 6 de noviembre de 2018, por la que se modificó la Directiva 2006/112/CE del Consejo (Sistema Común del IVA) en lo relativo a los tipos del IVA aplicados a los libros, los periódicos y las revistas, concretamente el punto 6) de su Anexo III, donde se recogen las categorías de bienes y servicios, estableciendo la posibilidad de que los Estados Miembros apliquen el tipo reducido a:

“6) Suministro, incluido el préstamo en bibliotecas, de libros, periódicos y revistas, bien en cualquier medio de soporte físico, bien por vía electrónica, o en ambas formas (incluidos folletos, prospectos y material impreso similar, libros ilustrados y de dibujo y coloreado infantiles, música impresa o manuscrita, mapas, planos y levantamientos hidrográficos y similares), que no sean íntegra o predominantemente publicaciones destinadas a la publicidad y que no consistan íntegra o predominantemente en contenidos de vídeo o música audible.”.

• Devolución de las retenciones correspondientes a las rentas devengadas por un arrendamiento cuando dichas rentas no han sido pagadas
• Es posible incluir en la propuesta de liquidación provisional la ampliación del alcance de las actuaciones de comprobación limitada notificado inicialmente
• Para deducir las cuotas de IVA en estimación indirecta es necesario que exista prueba de que estas han sido efectivamente soportadas
• La sentencia del TS que establece la exención en IRPF de las prestaciones públicas por maternidad no es un documento de valor esencial a efectos del recurso de revisión
• La exención para la constitución de préstamos hipotecarios para la adquisición exclusiva de viviendas de protección oficial resulta también aplicable a viviendas protegidas con precio de venta libre
• ¿Procede el archivo sin más trámite de una solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento cuando un requerimiento no se atiende dentro del plazo establecido?
• Impugnabilidad de los acuerdos de archivo de las solicitudes de suspensión formuladas con ocasión de la interposición de un recurso de reposición
• No es posible equiparar las actas de remisión de documentos y las actas de requerimiento a efectos de modificar la base imponible del IVA
• La Ley 15/2012 (Medidas fiscales para la sostenibilidad energética) no vulnera el principio de "quien contamina paga" -art 191.2 TFUE-
• Una sociedad mercantil está sujeta a la obligación de conservar la documentación concerniente al negocio durante seis años

En el caso analizado, Tribunal Económico-Administrativo Central, en Resolución de 4 de junio de 2020 trata de determinar si el acuerdo de declaración de responsabilidad solidaria por aplicación de la doctrina jurisprudencial civil del levantamiento del velo, resulta conforme a Derecho.

En primer lugar, partimos de que la vigencia del principio de legalidad en el ámbito de la responsabilidad tributaria, resulta plenamente congruente con el principio de "reserva de ley tributaria" establecido en el art. 8 de la Ley 58/2003 (LGT).

La Dirección General de Tributos, en consulta V2053/2020, de 23 de junio de 2020, establece que no estarán sujetos al IVA los autoconsumos derivados de la condonación de la renta de un local de negocios cuando el arrendatario no pueda realizar actividad económica alguna en el mismo por aplicación de las disposiciones establecidas durante la vigencia del estado de alarma.

En el caso analizado, una persona física es propietaria de un local comercial que tiene arrendado y que se encuentra destinado a la actividad de cafetería, y como consecuencia del estado de alarma, decide que no va a cobrarle al arrendatario la renta correspondiente a varias mensualidades.