Artículos de Tributación

La Agencia Tributaria, con ocasión de la devolución del denominado «céntimo sanitario», entiende y divulga que el único medio (o procedimiento) para la revisión en vía administrativa es el de rectificación de autoliquidaciones.
Antes y ahora (lo que parece quedar claro a raíz de la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 26 de enero de 2010, Asunto C-118/08. Transportes Urbanos y Servicios Generales, SAL), el perjudicado tiene, entre otras, expedita la acción de responsabilidad patrimonial del Estado-legislador. Vía que no conoce de los límites de firmeza, consentimiento o prescripción de actos administrativos previos, de los efectos de la cosa juzgada, etcétera. Es más, el perjudicado –que entre otras cosas lo es porque ha venido confiando en la norma que le obligaba a tributar o a soportar en definitiva el gravamen– no tiene por qué pasar por la obligación de pleitear previamente contra un tributo que goza de la presunción de legalidad.
Pues bien, con ocasión de la Sentencia del Tribunal de Justicia de 27 de febrero de 2014 sobre el «céntimo sanitario» (Asunto C-82/12. Transportes Jordi Besora, SL), estas cuestiones vuelven a revivirse y a suscitar falsas e interesadas o interesantes controversias.

Palabras claves: céntimo sanitario, devolución de ingresos indebidos, responsabilidad patrimonial del Estado legislador y revocación.

El Proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades fue publicado en el Boletín Oficial de las Cortes Generales (Congreso de los Diputados) el día 6 de agosto de 2014. Con todas las incertidumbres que tiene un Proyecto de Ley, resulta conveniente realizar un breve comentario sobre las novedades que incluye el mismo, atendiendo a la propia estructura del impuesto.

Palabras claves: proyecto, reforma e Impuesto sobre Sociedades.

Análisis de la STS de 4 de julio de 2014, rec. núm. 581/2013

La situación financiera de los últimos años en España ha estado atravesada por una grave crisis, caracterizada especialmente por las reformas que se han tenido que realizar en el ámbito bancario. Algunas entidades financieras a finales del primer decenio del presente siglo emitieron productos híbridos altamente complejos, con la finalidad de obtener la capitalización de sus entidades, dichos productos fueron comercializados de manera masiva a clientes minoristas, los cuales buscaban, sin embargo, una rentabilidad fija, un producto seguro y una liquidez inmediata. Años después de su comercialización muchas de las entidades que pusieron en el mercado dichos valores han debido ser rescatadas y los suscriptores se han visto inmersos en procesos de arbitraje, conversión de los productos en acciones con una quita importante, o sometidos a laudo arbitral con la finalidad de obtener un resarcimiento de sus inversiones. Sin embargo, el aspecto fiscal y tributario que ha traído consigo las contrataciones de dichos productos ha quedado en un segundo lugar, hasta una aprobación tardía de carácter fiscal que ha dado algunas soluciones a los suscriptores de preferentes y subordinadas. Este trabajo pretende profundizar en los conceptos de las participaciones preferentes y obligaciones subordinadas desde un punto de vista fiscal y valorar y enjuiciar las consecuencias de su impacto fiscal en el IRPF de los suscriptores de dichos productos híbridos.

Palabras claves: producto financiero, participaciones preferentes, obligaciones subordinadas, rendimiento de capital mobiliario, IRPF, productos híbridos y tributación.

En este trabajo se comentan las modificaciones propuestas en el Proyecto de Ley de Reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y pretende ser una reseña organizada, atendiendo a la propia estructura del impuesto que no se ve alterada, de los numerosos cambios que se pretenden en los cerca de cien preceptos que se propone reformar.

Palabras claves: proyecto, reforma e Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

El pasado 6 de agosto se publicó en el Boletín Oficial de las Cortes el proyecto de ley por el que se modifica la Ley 37/1992 sobre el IVA.
En el presente artículo se examinan las distintas modificaciones que se proponen en el proyecto de ley, que se delimitan de acuerdo con la estructura de la Ley del IVA para una mejor comprensión.

Por su trascendencia, destacan las referidas al lugar de realización de determinadas operaciones, así como todas las que afectan a los regímenes especiales de IVA, con la creación de dos nuevos agrupados bajo la denominación de regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica.

Debe recordarse, además, que a partir del 1 de enero de 2015 entrarán en vigor también las modificaciones que el legislador comunitario introdujo en el Reglamento de Ejecución (UE) 282/2011, de 15 de marzo, de aplicación obligatoria y directa en los Estados miembros.

Palabras claves: proyecto, reforma e Impuesto sobre el Valor Añadido.

El trabajo versa principalmente sobre la licitud o no de los principales tipos de operaciones de arbitraje fiscal internacional.

En primer lugar, el estudio analiza la evolución hasta la actualidad de la importancia otorgada tanto por los Estados y Administraciones Tributarias como por las organizaciones internacionales e instituciones europeas a las operaciones transnacionales que son realizadas, como norma general, por entidades multinacionales y que consiguen, de un modo u otro, reducir o minimizar su carga tributaria, hasta el punto de que la misma sea nula.

El trabajo ofrece una visión de los principales tipos de transacciones, en su mayoría internacionales, distinguiendo dos grandes bloques.

Por un lado, hace referencia a las transacciones que se centran en las divergencias entre legislaciones domésticas a la hora de otorgar contenido a un concepto jurídico.

Por otro, trata las operaciones que aprovechan lagunas legales y fiscales que derivan de los diferentes tratamientos jurídicos, legales, contables y financieros otorgados por cada Estado a una misma transacción.
Por último, estudia cuáles son los principales mecanismos anti-abuso existentes y si consiguen lidiar con esta índole de transacciones transnacionales o, si por el contrario, hay que centrarse en proponer otros instrumentos.

Palabras claves: planificación fiscal, licitud, arbitraje e híbridos.

Con la presente colaboración se pone fin a los comentarios concernientes a las normas del Impuesto sobre Sociedades aparecidas en 2013. En la misma se comentan las normas concernientes al deterioro de instrumentos de patrimonio y a la eliminación de la doble imposición económica de dividendos. Como el paciente lector comprobará se trata de una materia que se asemeja a un mecano donde todas las piezas deben ocupar su lugar.

Esta cuidada normativa tendrá una corta vida, por cuanto el Proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades ha dado un nuevo enfoque a la eliminación de la doble imposición económica de dividendos y plusvalías.

Palabras claves: Impuesto sobre Sociedades, pérdidas por deterioro, deterioro de instrumentos de patrimonio y eliminación de la doble imposición económica de dividendos.

El objetivo principal de este trabajo es ofrecer un análisis sistemático de los focos de competencia fiscal en la tributación de las personas físicas dentro de la Unión Europea. Con este propósito comenzaremos el estudio con un recorrido por los diferentes factores que condicionan las posibilidades de arbitraje fiscal por parte de los ciudadanos. En este caso, hemos identificado que las posibilidades de arbitraje fiscal estarán especialmente vinculadas a la movilidad selectiva de los individuos y de sus bases, así como a las diferencias de tributación entre Estados miembros, tanto a través de regímenes concretos como el de impatriados, como por medio de los elementos generales del sistema (los tipos impositivos, el tratamiento de la doble imposición o la falta de intercambio de información). Estas diferencias, como ya advertimos, pueden estar impulsadas por los propios Estados miembros, conscientes de que pueden promover la realización de arbitraje fiscal por los ciudadanos con destino a sus jurisdicciones, hecho que les reportará beneficios bajo una serie de condiciones y que supone el germen de la competencia fiscal.

Palabras claves: competencia fiscal, arbitraje fiscal, flat tax, impuesto dual sobre la renta y régimen de impatriados.

Análisis de la RTEAC de 24 de abril de 2014, R. G. 2787/2011.