Doctrina Administrativa

Se analizan cuestiones relativas al NIF, constitución de la comunidad en documento público o privado y tributación en IRPF e IVA.

En la consulta vinculante V1924/2024 de la DGT, de 5 de septiembre de 2024, se describe la constitución de una comunidad hereditaria como consecuencia de la aceptación de una herencia pendiente de reparto y liquidación. Los bienes en cuestión incluyen un local comercial alquilado sujeto al IVA, que requiere un NIF para cumplir obligaciones fiscales. Varios herederos que representan la mayoría sobre el local arrendado han constituido una comunidad de bienes en virtud de documento privado, con el propósito de realizar la administración del local comercial, habiendo obtenido el correspondiente NIF. Sin embargo, no todos los herederos son comuneros. Con lo cual, esta comunidad de bienes es una entidad en régimen de atribución de rentas, en la que no aparecen como comuneros el 100% de los herederos con derecho.

• El TEAC, en unificación de doctrina, establece que solicitar posteriormente un porcentaje mayor de la deducción por I+D+i mediante una rectificativa no implica una devolución por ingresos indebidos
• La falta de atención a un requerimiento de la Inspección Tributaria, debidamente notificado, constituye por sí sola una infracción
• El TEAC establece que son válidas las notificaciones electrónicas hechas en días inhábiles
• A efectos de la declaración del IRPF, un contribuyente que reside en Guadalajara, pero se desplaza todos los días a Madrid por trabajo, ha de tributar en Castilla-La Mancha
• Cambiar del régimen matrimonial de separación de bienes al de gananciales tiene consecuencias en el IRPF
• Tributación e imputación temporal en IRPF de la subvención “Kit Digital”
• Las operaciones de medicina estética no están exentas de IVA
• La falta de previsión estatutaria no afecta la deducibilidad en IS de las retribuciones de los administradores
• Es deducible en IS para una estación de servicio el deterioro patrimonial producido por la inadmisión de la solicitud de devolución de la bonificación extraordinaria en el precio de productos energéticos, aunque se haya solicitado fuera de plazo
• La reducción del 30% en rendimientos de actividades económicas no es aplicable a la indemnización por cesión de la relación mercantil

Uno de los supuestos analizados se refiere al arrendamiento de vehículos de renting.

El Tribunal Económico-Administrativo Central en su resolución de 27 de septiembre de 2024, RG 9152/2021, analiza diversas cuestiones que se analizan a continuación.

- Deducibilidad de las cuotas soportadas por arrendamiento de vehículos en régimen de renting por parte de entidades del grupo

Varias entidades del grupo empresarial arriendan vehículos en régimen de renting para sus empleados, principalmente directivos y comerciales, con un uso mixto (profesional y particular). Durante los ejercicios 2015 a 2017, estas entidades deducen el 50% de las cuotas, mientras que en 2018 deducen la totalidad, reportando bases y cuotas de IVA devengado por el uso privado, estimado en un 60%, de acuerdo con criterios previos de inspecciones.

• Expedir facturas sin respaldo en operaciones reales puede derivar de la falta de diligencia, pero ello es suficiente para calificarse como infracción
• Falta de pruebas en la afectación de vehículos en el IEDMT y determinación del tipo impositivo si los vehículos han sido matriculados en Canarias
• El TEAC reconoce que hay flexibilidad para inscribirse en el REDEME tanto en noviembre como en el período de declaraciones
• Las facturas no son un requisito explícito en lo que respecta a los criterios de deducibilidad de las cuotas soportadas en IVA
• Aplicación del tipo superreducido del IVA cuando el reconocimiento del grado de discapacidad es posterior a la adquisición del vehículo
• Dies a quo del plazo de prescripción cuando el ingreso indebido tiene su origen en la regularización practicada a un obligado tributario distinto del titular del derecho a obtener la devolución
• La retroacción debe realizarse al momento en que tuvo lugar la actuación procedimental causante de la indefensión del interesado, que es lo que determinó la anulación del acto administrativo
• La nulidad de las pruebas derivadas de la vulneración del derecho a la inviolabilidad del domicilio no invalida necesariamente toda la liquidación impugnada
• La indemnización por modificación sustancial de las condiciones de trabajo está exenta de tributación en IRPF
• Primera consulta de la DGT sobre la nueva redacción del art. 93 relativo al régimen de trabajadores desplazados

• Prestación por desempleo percibida en pago único: el periodo de cotización sirve para el cómputo del período de generación superior a dos años a efectos de la reducción del 30% del art. 18.2 Ley IRPF
• Reclasificación de la liquidación provisional como definitiva, ante la falta de documentación justificativa de una causa para la provisionalidad
• Imposibilidad de dictar providencia de apremio de una deuda tributaria recurrida en reposición sin solicitud de suspensión, sin haber sido notificada la resolución del recurso de reposición
• El TEAC en unificación de criterio aclara que las actuaciones recaudatorias solo afectan a responsables ya declarados y no interrumpen el plazo para derivar responsabilidades a sujetos no declarados previamente
• Anulación de liquidación del IS por prescripción debido a retraso en la ejecución de la resolución del TEAR que causó la pérdida del derecho de la Administración a liquidar
• Aplicación en IVA de la regla de devengo anticipado en caso de varias entregas involucradas en una transacción
• Las liquidaciones de los tributos de cobro periódico por recibo como la tasa de suministro de agua, la tasa de alcantarillado o el canon de saneamiento pueden notificarse de forma colectiva mediante edictos
• Contribuyente afectado por una estafa con criptomonedas y su posible consideración como pérdida patrimonial en IRPF
• No se puede aplicar la deducción por doble imposición internacional en IRPF por un impuesto municipal extranjero
• Una entrega de acciones totalmente liberadas realizada por una SOCIMI no se puede calificar como una distribución de resultados

Se cambia de criterio teniendo en cuenta la reciente jurisprudencia del TS y AN.

Esta resolución de 27 de septiembre de 2024, RG 6238/2022 del Tribunal Económico-Administrativo trata sobre la calificación fiscal de la "investigación básica" realizada por universidades y otras entidades académicas, y su impacto en el derecho a la deducción del IVA. La cuestión principal es si la investigación básica debe considerarse una actividad empresarial y, por lo tanto, sujeta a IVA con derecho a deducción de las cuotas soportadas, o si debe calificarse como actividad no empresarial, lo que limitaría dicho derecho.

Inicialmente, la Inspección Fiscal había clasificado parte de la actividad de investigación básica de una universidad como "no empresarial" por entender que no generaba contraprestación directa. Al hacerlo, excluyó esta actividad del sector de investigación y limitó la deducibilidad del IVA soportado en bienes y servicios relacionados. Según la Inspección, al no tener una afectación directa al sector de investigación (que sí se considera empresarial y sujeto a IVA), los gastos de la investigación básica no pueden deducirse completamente.

• Onerosas o gratuitas las entregas de bienes accesorios -material de terraza y publicitario- por una empresa cervezera a efectos de la deducción en IVA
• La presentación extemporánea de una autoliquidación por el IS no puede ser un obstáculo "per se" para eliminar la reserva de nivelación
• Determinación del cálculo del beneficio operativo en relación con ingresos y gastos que son objeto de ajustes permanentes o temporales según el art. 16.1 de la LIS
• La deducción por adquisición de vehículos eléctricos se aplica por el cónyuge a cuyo nombre se ha matriculado, aunque se haya adquirido con fondos gananciales
• La importación de desechos, desperdicios y recortes de plástico no está sujeta al Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables (IEPNR)
• Habiendo sido notificada la liquidación del IBI correspondiente al período impositivo del alta del inmueble en el Padrón catastral, las sucesivas liquidaciones no tienen que ser objeto de notificación individual
• Sociedad que se extingue y forma parte de un grupo de consolidación fiscal, pretende compensar sus BINs pendientes y previas a su incorporación al grupo
• Incompatibilidad entre la deducción por adquisición de vehículos eléctricos y la ayuda del Plan MOVES III
• La reducción en la base imponible del ISD en materia de vivienda habitual puede aplicarse incluso en el caso de que se adquieran 2 o más viviendas
• Aplicación de la exención por reinversión en vivienda habitual, aunque haya estado alquilada en el plazo anterior de 2 años

La DGT aclara en varias consultas cuál es la fecha de inicio del cómputo del período de generación del incremento de valor del terreno a los efectos del cómputo de la base imponible del IIVTNU en el marco de una operación inmobiliario-urbanística efectuada por distintas entidades dedicadas a los servicios ferroviarios.

La Dirección General de Tributos, en varias consultas planteadas en el mes de abril [Vid.,por todas, Consulta DGT V0897/2024 de 23-04-2024] dio respuesta a las cuestiones planteadas por varias entidades dedicadas a los servicios ferroviarios titulares de diversos terrenos de naturaleza urbana incluidos en cuatro ámbitos de actuación (tres áreas de planeamiento específico y un área de planeamiento remitido). La DGT, concluyó que la fecha de inicio del cómputo del período de generación del incremento de valor del terreno a efectos de determinar la base imponible según el art. 107 del TRLRHL será la fecha de adquisición del terreno, con un máximo de 20 años, tal como dispone dicho artículo, siendo indiferentes las fechas de afectación y desafectación, dado que no suponen ni la transmisión de la propiedad ni la constitución o transmisión de un derecho real de goce limitativo del dominio.

Posteriormente, se solicita la aclaración de la cuestión referida a la fecha de adquisición del terreno a los efectos del cómputo del período de generación del incremento de valor para la determinación de la base imponible del IIVTNU, que se contiene en distintas consultas del mes de julio [Vid.,por todas, Consulta DGT V1759/2024 de 17-07-2024], teniendo en cuenta si en la creación o constitución de varias de las entidades «vendedoras», así como en la consiguiente adquisición de su patrimonio de bienes y derechos, resultó de aplicación el régimen fiscal especial en el Impuesto sobre Sociedades de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos.

• Ventas ocultas: base imponible del IRPF de los períodos en los que el IVA no pueda regularizarse por estar prescrito el derecho a liquidar
• Servicio de representación prestado por un administrador en favor de la sociedad a la que administra
• Recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio: inadmisibilidad por incongruencia entre lo solicitado por el Director recurrente y el criterio aplicado por el TEAR
• ¿Interrumpen la prescripción los recursos o reclamaciones interpuestos contra el acuerdo de declaración de responsabilidad y su resolución?
• Exigencia de la puesta en conocimiento del interesado en el tiempo debido de la ampliación del plazo del procedimiento inspector
• Condiciones exigidas para que una operación sea calificada como una operación de tracto sucesivo
• El lugar de realización de la actividad de prestación de servicios de seguridad a efectos del IEA es aquel desde donde se desarrollen las actuaciones de gestión para su prestación y no donde se desarrolle la vigilancia
• La DGT aclara que la fecha de transmisión a efectos del devengo del IIVTNU es la del fallecimiento del causante y no la de la aceptación de herencia
• Hay posibilidad de imputar como pérdidas patrimoniales en IRPF las deudas soportadas como responsable solidario
• La indemnización por negativa de la empresa a permitir al trabajador la reducción de la jornada laboral por guarda legal de hijos menores de 12 años está exenta en IRPF

A efectos de lo dispuesto en el artículo 206.bis de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y de acuerdo con lo establecido en el artículo 194.6 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, se procede a publicar copia del informe de la Comisión consultiva sobre conflicto en la aplicación de la norma tributaria relativo al contribuyente "SOCIEDAD A", en el caso del Informe nº 17, y contribuyente "FUNDACIÓN", en el caso del Informe nº 19.