Doctrina Administrativa

Cada una de las entidades filiales que desarrollan la actividad de promoción o desarrollo de parques solares fotovoltaicos no tienen la consideración de patrimoniales, ya que sus elementos estarían afectos al desarrollo de una actividad económica y por tanto, en la medida en que la actividad realizada por las entidades filiales determine la existencia de una ordenación, por cuenta propia, de medios de producción o de recursos humanos, propios o de terceros, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios en el mercado, la entidad podrá aplicar la exención del art. 21 de la Ley IS respecto de la renta positiva derivada de la transmisión de su participación en sus filiales. Respecto de la imputación  del precio pactado por la venta de las participaciones en las filiales al constar de un componente fijo que formará parte de la base imponible del IS en el período impositivo en que se produzca su devengo y de un componente variable que será exigible con posterioridad y cuya cuantía depende de un hecho futuro incierto y por tanto se integrará en la base imponible del período impositivo en que se produzcan tales hechos futuros.

La Dirección General de Tributos en su consulta de 26 de julio de 2023, V2200/2023, analiza la tributación en el Impuesto sobre Sociedades de una entidad que tiene como actividad principal la gestión, compraventa y análisis técnicos de todo tipo de instalaciones de energías renovables, así como la promoción, comercialización y explotación de parques solares fotovoltaicos y es titular del 100% del capital social de varias compañías o sociedades vehículo (en adelante, SPVs), que se encargan de tramitar y promover varios proyectos fotovoltaicos situados en España.

Cabe considerar que cada una de las entidades filiales desarrolla la actividad de promoción o desarrollo de parques solares fotovoltaicos (incluyendo labores de prefactibilidad; contratación de suelos; redacción de estudios y proyectos técnicos; tramitación y legalización de las instalaciones y obtención de todos los permisos, autorizaciones y licencias para la construcciones de parques solares fotovoltaicos), por lo que dichas entidades no tendrían la consideración de patrimoniales, ya que sus elementos estarían afectos al desarrollo de una actividad económica. Por tanto, en la medida en que la actividad realizada por las entidades filiales determine la existencia de una ordenación, por cuenta propia, de medios de producción o de recursos humanos, propios o de terceros, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios en el mercado, la entidad podrá aplicar la exención del art. 21 de la Ley IS respecto de la renta positiva derivada de la transmisión de su participación en sus filiales.

El precio pactado por la venta de las participaciones en las filiales consta de un componente fijo y de un componente variable que será exigible con posterioridad a la fecha de la transmisión de las participaciones. En particular, la parte variable depende de unos hechos futuros e inciertos, tales como el coste de las líneas de interconexión, las bonificaciones efectuadas por las Administraciones Locales que resulten exigibles a la construcción y el coste final de los terrenos arrendados sobres los que se enclava el parque solar (entre otros). La determinación del precio variable dependerá de que se alcance el estado Ready To Build (RTB), es decir, una vez finalizada la fase de desarrollo. La parte de la renta derivada de la transmisión de las participaciones en las sociedades filiales, que se corresponda con la parte fija del precio pactado, formará parte de la base imponible del IS en el período impositivo en que se produzca su devengo, con independencia de su fecha de cobro y la cantidad variable se integrará en la base imponible del período impositivo en que se produzcan tales hechos futuros.

La DGT cambia la interpretación respecto de la aplicación del régimen especial del IS para las reestructuraciones empresariales y afirma que sólo podrá regularizarse la ventaja fiscal perseguida cuando haya quedado acreditado que la operación realizada tuviera como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal distinta del diferimiento en la tributación de las rentas generadas, inherente al propio régimen, cuando la operación se hubiere realizado con la mera finalidad de conseguir tal ventaja fiscal.

La Dirección General de Tributos en su consulta vinculante V2214-2023 de 27 de julio, cambia su criterio interpretativo respecto de la ventaja fiscal obtenida que debe eliminarse sólo cuando queda acreditado que la operación de reestructuración realizada tuviera como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal y esta es distinta del mero diferimiento en la tributación de las rentas generadas, que es inherente al propio régimen especial del IS.

La DGT afirma que el fundamento del régimen especial reside en que la fiscalidad no debe ser un freno ni un estímulo en las tomas de decisiones de las empresas sobre operaciones de reorganización empresarial. Por el contrario, cuando el objetivo principal que se persiga con la operación de reestructuración sea lograr una ventaja fiscal, no resultará de aplicación el régimen fiscal especial y deberá eliminarse la ventaja fiscal perseguida, de acuerdo con las STJUE de 8 de marzo de 2017, asunto C-14/16 que sostiene que la eliminación de la ventaja fiscal sólo puede hacerse tras un análisis del caso concreto, una vez se hubiere determinado que la operación de reestructuración hubiera tenido como objetivo principal o como uno de sus principales objetivos el fraude o la evasión fiscales, tras un examen global de la operación y la STS de 16 de noviembre de 2022, recurso n.º 89/2018 que señala que la obtención de una ventaja fiscal está ínsita en el propio régimen de diferimiento, puesto que se caracteriza por su neutralidad fiscal, siendo la ventaja fiscal prohibida, distinta del propio diferimiento fiscal, la que se convierte en el objetivo y finalidad de la operación, más allá de otros motivos económicos.

Por tanto, los motivos económicos válidos no constituyen un requisito sine qua non para la aplicación del régimen fiscal de reestructuración, sino que su ausencia constituye una presunción de que la operación puede haberse realizado con el objetivo principal de fraude o evasión fiscal y en el curso de unas actuaciones de comprobación e investigación tributaria, sólo podrá regularizarse la ventaja fiscal perseguida cuando haya quedado acreditado que la operación realizada tuviera como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal, de acuerdo con el art. 89.2 Ley IS, debiendo eliminarse, en consecuencia, los efectos de la referida ventaja fiscal perseguida mediante la realización de la operación de reestructuración de que se trate, distinta del diferimiento en la tributación de las rentas generadas, inherente al propio régimen, cuando la operación se hubiere realizado con la mera finalidad de conseguir tal ventaja fiscal.

• Adquisición de vehículos usados en Alemania para su posterior reventa en España
• Tributación de la adaptación de un vehículo para personas con discapacidad obtenido con la aplicación del tipo impositivo del 4%
• ¿Son las cantidades satisfechas por una comunidad autónoma a los proveedores del servicio de transporte público escolar gratuito subvenciones vinculadas al precio?
• Deducción de los gastos de abogado y procurador en que incurre el contribuyente en su demanda para el cobro del importe del alquiler
• Distribución de paquetes turísticos con servicios adicionales: base imponible
• En caso de percibir rentas exentas por trabajos realizados en el extranjero, el vehículo cedido por la empresa se incluye dentro de dichas rentas como retribución en especie exenta
• Las ayudas públicas dirigidas a minimizar los daños que puedan ocasionar unas inundaciones, a diferencia de las destinadas a reparar, tributan como ganancia patrimonial
• El adquirente, como sujeto pasivo sustituto del contribuyente del IIVTNU, podrá tomar como valor de adquisición el valor a efectos del ISD, ya que el transmitente sí estuvo sujeto al ISD por obligación real por ser no residente
• Los municipios no pueden establecer distintos tipos de gravamen del ICIO para diferentes tipos de construcciones, instalaciones u obras, ni para distintos tipos de suelo
• Las obras de acondicionamiento de un local arrendado para ejercer la actividad económica pueden considerarse, en determinados casos, pérdida patrimonial si se traslada la actividad a otro local

• Determinación de la base de la sanción en supuestos en los que existe una simulación societaria declarada: cambio de doctrina
• Enajenación de 3 elementos patrimoniales cuya referencia catastral es única -no siéndolo la inscripción registral- ¿Puede presentarse una sola autoliquidación -modelo 210-?
• Cómputo del tiempo de ocupación de la vivienda en precario a efectos del plazo de tres años de residencia efectiva de la vivienda habitual
• Actuaciones ejecutivas tras presentarse la solicitud de suspensión ante la jurisdicción penal en una liquidación vinculada a delito
• La notificación del acuerdo de enajenación de subasta no es un acto susceptible de reclamación
• Al ser la declaración de fallido de carácter total, los actos de recaudación posteriores a tal declaración deben de considerarse estériles
• Responsabilidad subsidiaria: no puede eludirse la garantía de la previa declaración de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios
• La suspensión de los plazos derivada del estado de alarma depende de una circunstancia meramente objetiva no condicionada a dilaciones o interrupciones justificadas
• Habiéndose entendido rechazada la notificación electrónica de un requerimiento de información como consecuencia de no accederse a su contenido ¿concurre el elemento subjetivo necesario a efectos de imponer la sanción?
• La DGT se pronuncia de nuevo sobre los intereses de demora, para especificar que el cambio de criterio afecta también a la integración en la base imponible, dejando de ser renta del ahorro a ser renta general

• ¿Qué entiende el Tribunal por residir o morar material y efectivamente en Ceuta o Melilla como presupuesto fáctico del derecho a la deducción por rentas allí obtenidas?
• Interpretación del periodo que abarca la excepción a la aplicación del tipo general para las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas
• Deducción de las cuotas de IVA soportadas por los suministros de agua, luz o gas de un inmueble afecto parcialmente a la actividad económica
• Solicitud de rectificación de una declaración a instancia del declarante de la concesión del levante de las mercancías ¿Se considera regularización voluntaria de la situación tributaria?
• ¿Puede considerarse válida la notificación cuando no resulta acreditada la suscripción voluntaria al Servicio de Notificaciones Electrónicas?
• ¿Es exigible la existencia de un procedimiento inspector abierto y notificado al obligado tributario con carácter previo a la autorización judicial de entrada?
• ¿En qué casos debe incluirse el Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables en la base imponible del IVA?
• Consultas de la DGT sobre la imputación temporal de créditos no recuperables: herederos, no registro del cambio de titularidad o inversión a nombre del cónyuge
• La ruptura de una pareja de hecho, a diferencia del divorcio, no es causa suficiente para vender la vivienda habitual antes de los 3 años y poder aplicar la exención por vivienda habitual
• De los rendimientos del capital inmobiliario derivados de la vivienda en propiedad arrendada no se pueden deducir los pagos del alquiler de la vivienda en la que se reside

A efectos de lo dispuesto en el artículo 206.bis de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y de acuerdo con lo establecido en el artículo 194.6 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, se procede a publicar copia del informe de la Comisión consultiva sobre conflicto en la aplicación de la norma relativo al contribuyente "SM y ML, SL".

• Deducibilidad de la dotación obligatoria al Fondo de Educación y Promoción con cargo a los resultados extracooperativos
• ¿Cuándo han de considerarse ingresadas las cuotas de IVA indebidamente repercutidas a efectos de su devolución a quien soportó la repercusión?
• Inadmisibilidad de recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio por incongruencia entre lo solicitado por el recurrente y los criterios aplicados por el TEAR en la resolución impugnada
• ¿Quién tiene la competencia para determinar la participación del interesado en los hechos que dieron lugar al presento delito?
• En la reclamación económico-administrativa contra actos de repercusión es obligada la existencia de controversia entre las partes
• ¿Qué conceptos integran la base imponible del IVPEE?
• Curiosidades sobre el tratamiento de algunos productos en el Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables (perchas de ropa y velas para barcos y tablas de windsurf
• Primera consulta de la DGT sobre el incremento del porcentaje de la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación a partir de 2023
• Cuándo se imputan los atrasos derivados de la actualización salarial de un convenio colectivo
• El suministro eléctrico a un inquilino de una sociedad que tiene una instalación solar aislada de autoconsumo eléctrico sin vertido a la red de excesos, está sujeto al Impuesto sobre la Electricidad

• Ruptura de la bilateralidad de los ajustes, en sede del socio persona física (IRPF) y correlativamente, en sede de la sociedad (IS)
• A los efectos de calcular el perjuicio económico para la graduación de las sanciones debe utilizarse el concepto de cuota líquida
• En los supuestos de declaración de responsabilidad solidaria queda excluida la posibilidad de suspensión automática de las sanciones
• Declaración de responsabilidad solidaria en relación con las deudas tributarias de las que responde un responsable subsidiario: prescripción de la acción para derivar la responsabilidad
• Responsabilidad solidaria en el caso de menores que intervienen en operaciones de vaciamiento patrimonial
• En la relación sociedad-socio prima la calificación mercantil sobre la civil derivada de su régimen económico matrimonial
• Condiciones para considerar deducibles las retribuciones a los administradores: inscripción en el Registro Mercantil de la escritura pública de modificación estatutaria
• Recurso extraordinario de revisión ¿Cabe una resolución económico-administrativa recurrida y aún no firme dentro del concepto “aparición de documentos de valor esencial”?
• Gastos de defensa jurídica asumidos por un particular que se representa a sí mismo en juicio
• El préstamo ventajoso concedido por un banco a sus empleados seguirá siendo rendimiento en especie aunque se extinga la relación laboral

• No se pueden regularizar situaciones pretéritas, en perjuicio del contribuyente, en las que éste aplicó el criterio jurisprudencial fijado en sentencia vigente en el momento de presentación de su autoliquidación
• En los supuestos de guardia y custodia compartida, el derecho a la aplicación del mínimo por descendientes ¿corresponde a ambos progenitores por partes iguales o influye el tiempo de convivencia con cada uno?
• Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades ya aplicadas por la entidad una vez iniciado un procedimiento de aplicación de los tributos
• Exigibilidad de la Tasa fiscal sobre los juegos de suerte, envite o azar, en la modalidad de explotación de máquinas recreativas y de azar durante el periodo de suspensión por el COVID-19
• Garantía hipotecaria de carácter inmobiliario: consideración de las cargas a efectos de valorar la suficiencia económica de la garantía ofrecida
• Rentas obtenidas por los prácticos del puerto procedentes de entidades mercantiles ¿Son rendimientos de trabajo o de actividades económicas?
• El complemento de pensiones contributivas para la reducción de la brecha de género -que sustituye al de maternidad por aportación demográfica- tributa en IRPF como rendimiento del trabajo
• Un vehículo que no ha pasado la ITV no se ha de computar durante los días que no pueda circular a efectos de la estimación objetiva, pero seguirá estando afecto a la actividad
• Cuando se suministra energía eléctrica para la prestación del servicio de recarga de vehículos, el que la adquiere tiene la condición de consumidor, estando el suministro de la electricidad sujeto al Impuesto Especial sobre la Electricidad
• Una estación de servicio puede efectuar la aditivación del carburante en sus instalaciones, pero no puede incorporar trazadores o marcadores, ya que estos deben incorporarse en una fábrica o depósito fiscal

• El TEAC cambia de criterio en relación con la regularización de cuotas no devengadas y, por ende, indebidamente repercutidas
• Valor vinculante de los dictámenes de los laboratorios de aduanas para la Administración
• Competencia para tramitar y resolver expedientes sancionadores en materia de contrabando de labores del tabaco realizadas en el territorio de las Islas Canarias
• IRNR: Cómputo de permanencia en territorio español en relación con la residencia habitual
• Calificación de las rentas obtenidas por los prácticos del puerto procedentes de entidades mercantiles ¿Rendimientos de trabajo o de actividades económicas?
• ¿Interrumpe la prescripción del derecho a solicitar la devolución de los ingresos indebidos realizados con ocasión de un pago fraccionado la presentación de la liquidación anual del IS?
• Consolidación fiscal: impugnabilidad de la diligencia de consolidación e indefensión
• La amortización en el IS de ciertas inversiones en locales arrendados queda vinculada a la duración del contrato
• Un trabajador no puede solicitar un tipo de retención superior al tipo máximo del 47%
• Aplicación de la deducción por obras de mejora de la eficiencia energética únicamente por el cónyuge titular de la vivienda familiar privativa